Если списывается кредиторская задолженность по сроку исковой давности, уменьшает ли она налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

 НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно. Сумма списанной кредиторской задолженности отражается во внереализационных доходах по налогу на прибыль в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Для целей исчисления налога на прибыль списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность отражается во внереализационных доходах (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Считаем, что доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767).

Некоторые организации пытаются признавать доходы при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, обосновывая позицию тем, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И ранее ВАС РФ поддерживал эту позицию (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08). Учитывая все вышесказанное и более позднюю позицию ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности небезопасно и очень рискованно.
Так например, доводы организации о возникновении оснований для списания кредиторской задолженности не ранее проведения инвентаризации и об издании соответствующего приказа были отклонены судом как противоречащие положениям ст. ст. 250 - 251 и 271 НК, которые предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Суд отметил, что такая обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли руководителем издан по ее результатам приказ о списании задолженности (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.07.2017 N Ф05-8859/2017 по делу N А40-236623/2016).