Что прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету по расходам будущих периодов с 01.01.2024 года в связи с началом применения ФСБУ 14/2022. Организация собирается приобрести ЭЦП, КонтурЭкстерн, КонтурДиадок, лицензии на программы и прочее.

В бухучете с 01.01.2024 у большинства организаций расходов будущих периодов (РБП) не останется, поскольку затраты на лицензионное ПО станут НМА или будут списываться единовременно (п. п. 4 - 6 ФСБУ 14/2022). Поэтому Приказом о внесении изменений в учетную политику с 2024 г. может быть установлено следующее: «Разделы "Учет расходов будущих периодов" и "НИОКР" исключить. В раздел "Учет НМА" внести изменения».

Учетная политика:

Расходы будущих периодов - это затраты, которые надо списывать постепенно, но нельзя учесть как ОС или НМА (Письмо Минфина от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

В бухучете с 01.01.2024 у большинства организаций РБП не останется, поскольку затраты на лицензионное ПО станут НМА или будут списываться единовременно. РБП будут только у отдельных фирм, например у подрядчиков при строительных работах. В учете РБП сначала относят на счет 97, а затем списывают на счета затрат.

Для перехода на ФСБУ 14/2022 закрепите в учетной политике лимит стоимости НМА и начало начисления амортизации - с месяца принятия к учету или со следующего месяца.

Приказ о внесении изменений в раздел учетной политики "НМА" с 2024 г.   ООО "Альфа"   Приказ о внесении изменений в учетную политику   25.12.2023 N 35 1. Внести в учетную политику для целей бухгалтерского учета, утвержденную 23.12.2022, следующие изменения: 1.1. Разделы "Учет расходов будущих периодов" и "НИОКР" исключить. 1.2. В раздел "Учет НМА" внести следующие изменения: дополнить абзацем первым следующего содержания: "Объекты стоимостью не более 100 000 руб. списываются в расходы в момент принятия к учету и учитываются на забалансовом счете 013" предложение "Амортизация по всем НМА начисляется линейным способом" дополнить словами: "с месяца, следующего за месяцем принятия к учету" 2. Изменение в учетной политике применять с 01.01.2024   Генеральный директор Иванов И.И. Иванов

 

Выдержка из Образца учетной политики с 2024 г. для организации оптовой торговли на общей системе налогообложения

13. Учетная политика. Доходы и расходы

13.2.5. В составе расходов будущих периодов учитываются затраты на получение независимой (банковской) гарантии в случае, когда срок ее действия охватывает более одного отчетного периода и используется она в целях получения доходов также более одного отчетного периода.

(Основание: п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 19 ПБУ 10/99)

Какие положения о принятии к учету НМА включить в учетную политику

В части вопросов принятия к учету и первоначальной оценки НМА включите в раздел "Нематериальные активы" как минимум следующие положения.

1) Утвердите лимит стоимости отдельного объекта НМА для единовременного списания затрат на его приобретение (создание) (п. 7 ФСБУ 14/2022).

При определении лимита учитывайте, что его величина не должна быть существенной для вашей организации. То есть использование лимита не должно оказывать значительного влияния на показатели отчетности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.

Например, для целей бухгалтерского учета НМА вы можете установить тот же лимит, который применяется в налоговом учете для отнесения НМА к амортизируемому имуществу, - 100 000 руб.

2) Зафиксируйте порядок учета, обеспечивающий надлежащий контроль за наличием и движением:

• объектов, обладающих всеми признаками НМА, но имеющих стоимость ниже установленного лимита (п. 7 ФСБУ 14/2022);
• результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, права на которые оформлены документально, но которые не соответствуют хотя бы одному признаку НМА (например, предполагаемый срок их использования менее 12 месяцев) (п. 9 ФСБУ 14/2022).

Вы можете установить, что такие объекты учитываете на специально введенном забалансовом счете.

3) Укажите виды и группы, по которым классифицируются НМА в организации (п. 12 ФСБУ 14/2022).

4) Если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то в учетной политике отразите следующее:

• прежде всего укажите, признает ваша организация НМА в бухгалтерском учете или использует право не принимать к бухгалтерскому учету в качестве НМА объекты, отвечающие всем признакам НМА, а относить затраты на их приобретение (создание, улучшение) к расходам по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020). Если НМА решили не признавать, то других положений в разделе "Нематериальные активы" учетной политики для целей бухгалтерского учета не будет;
• перечислите положения ФСБУ 26/2020, которые вы не будете применять при признании капитальных вложений в НМА и формировании первоначальной стоимости НМА, если принято решение отражать НМА в бухгалтерском учете, но вести учет в упрощенном порядке (пп. "а" п. 4 ФСБУ 26/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022).

В частности, вы можете установить, что на основании пп. "а" п. 4 ФСБУ 26/2020 не применяете пп. "б" - "з" п. 10, пп. "б" п. 11, п. 12, абз. 1 - 3 п. 13, п. 17 ФСБУ 26/2020:

• в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость НМА, включаете только суммы (без учета НДС, подлежащего вычету), начисленные к уплате продавцу (подрядчику, правообладателю). Остальные затраты учитываете в расходах текущего периода;
• при оплате капвложений в НМА неденежными средствами фактические затраты определяете как балансовую стоимость передаваемых активов (фактические затраты на выполнение вами работ, оказание услуг) вне зависимости от возможности определить справедливую стоимость как передаваемых, так и приобретаемых имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, работ, услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020);
• не проверяете на обесценение капитальные вложения в НМА.

Какие положения о последующей оценке НМА включить в учетную политику

Оценку НМА после признания регламентируйте как минимум с помощью следующих положений.

1) Определите группы НМА, объекты которых после признания в бухгалтерском учете вы будете учитывать по переоцененной стоимости (п. 15 ФСБУ 14/2022).

При выборе таких групп имейте в виду, что для переоценки НМА необходимо наличие активного рынка. При этом определение активного рынка не является вопросом учетной политики. Средства индивидуализации и разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности переоценивать нельзя (п. п. 17, 18 ФСБУ 14/2022, Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 07-01-09/103008).

2) Для каждой группы переоцениваемых НМА определите периодичность проведения переоценки.

Вы можете принять решение проводить переоценку НМА ежегодно на конец отчетного года либо установить иную периодичность. Выбор зависит от того, насколько подвержена изменениям справедливая стоимость НМА. В случае если переоценка проводится раз в несколько лет, это делают по состоянию на конец соответствующего отчетного года (п. 21 ФСБУ 14/2022).

Кроме того, исходя из требования рациональности вы можете установить критерий существенности изменения справедливой стоимости НМА для отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете (п. 19 ФСБУ 14/2022, п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Например, вы можете установить, что результаты переоценки объекта НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете, если его справедливая стоимость отличается от балансовой более чем на 5%.

3) Закрепите способ пересчета стоимости НМА, выбрав один из двух допустимых вариантов (п. 22 ФСБУ 14/2022).

4) Утвердите способ списания сумм накопленной дооценки, который будете применять ко всем объектам НМА (п. 26 ФСБУ 14/2022).

Вы можете выбрать один из способов:

• единовременное списание дооценки при списании объекта НМА, по которому она накоплена;
• списание по мере начисления амортизации по соответствующему переоцененному объекту НМА.

5) Если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, рекомендуем указать, проверяет ли она на обесценение объекты НМА с отражением выявленного обесценения в бухгалтерском учете (п. 3 ФСБУ 14/2022).

Какие положения об амортизации НМА включить в учетную политику

В части начисления амортизации НМА включите в учетную политику следующую информацию.

1) Установите момент начала и прекращения начисления амортизации НМА.

По общему правилу начинать начисление амортизации по объекту НМА нужно с даты его признания в бухгалтерском учете и прекращать с момента его списания с учета. Однако вы можете принять решение начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете, а прекращать - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания с учета (п. 38 ФСБУ 14/2022).

2) Зафиксируйте периодичность начисления амортизации НМА в том случае, если вы приняли решение начислять амортизацию чаще, чем один раз за отчетный период, установленный в вашей организации.

Например, вы можете указать, что начисляете амортизацию НМА ежемесячно. ФСБУ 14/2022 этого не запрещает.

3) Для каждой группы НМА установите способ начисления амортизации.

При выборе способа для конкретной группы учитывайте, что он должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования объектов этой группы (пп. "а" п. 39 ФСБУ 14/2022).

4) Для способа уменьшаемого остатка утвердите (п. 40 ФСБУ 14/2022):

• формулу расчета суммы амортизации;
• порядок погашения остатка стоимости НМА, образующегося в конце срока полезного использования (СПИ).

5) Определите порядок проверки элементов амортизации объекта НМА на соответствие условиям его использования. Закрепите критерии существенности, соответствие которым влечет за собой необходимость изменения элементов амортизации (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Например, можно установить, что СПИ объекта НМА корректируется, если продолжительность периода, в течение которого организация предполагает продолжать использовать актив, отличается не менее чем на 10% от величины оставшегося СПИ. Такое изменение признается организацией существенным.

Какие переходные положения в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 следует включить в учетную политику

1) Зафиксируйте выбранный способ отражения в учете и отчетности последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 - ретроспективный или альтернативный.

Если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то вы можете заявить перспективный способ перехода на новый стандарт, то есть применять новые правила только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 14/2022, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета (п. 55 ФСБУ 14/2022).

2) Укажите, каким способом вы отражаете последствия изменения учетной политики в связи с началом применения изменений в ФСБУ 26/2020 в отношении капитальных вложений в НМА, - ретроспективным, альтернативным или перспективным.

Что предусмотреть в рабочем плане счетов для отражения операций с объектами НМА

В рабочий план счетов в составе учетной политики включите субсчета (аналитические счета) к счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 08 "Вложения во внеоборотные активы", применяемые для отражения операций с НМА и обеспечивающие получение необходимой вам информации и нужную степень детализации (п. 4 ПБУ 1/2008).

К счету 04 предусмотрите субсчета (аналитические счета), позволяющие вести аналитический учет наличия и движения НМА по инвентарным объектам, а также по группам и видам.

К счету 05 откройте субсчета (аналитические счета), которые позволят раздельно накапливать данные о суммах амортизации и обесценения в разрезе отдельных инвентарных объектов, групп и видов НМА.

К счету 08 откройте субсчета:

• 08-5 "Приобретение нематериальных активов". В рамках субсчета предусмотрите аналитический учет по каждому объекту капитальных вложений в НМА;
• 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Организуйте аналитический учет относимых на этот субсчет затрат по видам работ, договорам (заказам).

Какие документы бухгалтерского учета НМА утвердить в составе учетной политики

Унифицированных форм первичных учетных документов для оформления операций с НМА нет. Вы разрабатываете их самостоятельно, предусмотрев наличие обязательных реквизитов. В составе приложений к учетной политике рекомендуем утвердить формы (п. 4 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете):

• акта о принятии к учету объекта НМА;
• акта ввода в эксплуатацию объекта НМА;
• акта о модернизации (доработке) объекта НМА;
• акта о списании объекта НМА;
• других необходимых организации первичных учетных документов для оформления операций с НМА и капитальными вложениями в них.

Применяемые формы регистров бухгалтерского учета наличия и движения НМА также утвердите в качестве приложения к учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, ч. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Разработайте их самостоятельно с учетом регистров, формируемых вашей бухгалтерской программой. Включите в них обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета.