С учётом налоговой реформы по НДС с 2026 года, может ли контрагент на УСН являться добровольным плательщиком НДС по ставке 22%, если даже ещё не превышен лимит на УСН по НДС? И не будет ли возникать проблем с вычетами у покупателей?
Проект Федерального закона N 1026190-8 планирует повысить ставку НДС с 20% до 22% (пп. "б" п. 7 ст. 2 проекта), сократить с 60 млн до 10 млн руб. предельный размер дохода для УСН, при превышении которого надо платить НДС (п. 1 ст. 2 проекта).
Пока Закон не принят разъяснения применительно к 2026 году отсутствуют.
Применительно к 2025 отметим следующее. Отказаться от освобождения от НДС при УСН нельзя. Если условия для освобождения выполнены, то есть ваш доход не превышает 60 млн руб., вы обязаны применять освобождение (Письма Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489, от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).
Если налогоплательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на основании статьи 145 НК РФ, которое носит обязательный характер, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты "входного" НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Обоснование
В редакции ст. 145 НК РФ, которая вступит в силу с 01.01.2025, предусмотрено автоматическое освобождение упрощенцев от исполнения обязанностей плательщиков НДС, если их доходы за 2024 г. не превышают 60 млн руб.
Отказ от такого освобождения не предусмотрен Налоговым кодексом. И если в нарушение НК "освобожденец" выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС (либо УПД с признаком "1"), то этот НДС надо будет заплатить в бюджет, но при этом не будет возможности вычета входного налога и уплаченный НДС в расходы нельзя будет включить.
Если налогоплательщик УСН, применяющий освобождение от НДС на основании статьи 145 НК РФ, которое носит обязательный характер, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у продавца - налогоплательщика УСН право на вычеты "входного" НДС не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав у такого налогоплательщика-продавца имеет право на вычеты НДС, указанного в счете-фактуре, которые применяются в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Клиентский опыт
В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «НДС: актуальные вопросы в 2025 году».
Бухгалтерам
Кадровикам
