— Елена Александровна, расскажите об условиях применения патентной системы налогообложения: можно ли использовать наемный труд, существуют ли ограничения по выручке?
— Работая по патенту, предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Предельный размер доходов от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, не должен превышать 60 млн рублей. Если налогоплательщик применяет одновременно патентную и упрощенную системы налогообложения, при определении величины доходов от реализации в целях соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Нельзя применять патентную систему налогообложения в отношении:
- видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
- услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
- оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
- услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
— Известно, что в целях обеспечения безболезненного перехода плательщиков ЕНВД на иные специальные налоговые режимы Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, расскажите о них подробнее.
— Внесенные поправки существенно изменяют правила применения и расчета платежей на патентной системе налогообложения, а также предусматривают переходные положения для плательщиков ЕНВД.
Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, добавлены те виды деятельности, которые применялись в рамках ЕНВД. Это автостоянки, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.
С 2021 года можно приобрести патент на стационарную торговлю и оказание услуг общественного питания на объекты площадью до 150 квадратных метров. Ранее площадь была ограничена 50 квадратными метрами.
Налог по патентной системе можно будет уменьшить на уплаченные в пользу работников, занятых в сферах этой предпринимательской деятельности, суммы:
- страховых взносов во внебюджетные фонды (пенсионных, медицинских взносов, взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на травматизм);
- расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности (кроме случаев травматизма) за дни, которые оплачивает индивидуальный предприниматель — работодатель, в части, не покрытой страховыми выплатами;
- платежей по договорам добровольного личного страхования, которые заключены в пользу работников на случай временной нетрудоспособности, если сумма страховой выплаты не превышает пособия по больничному за три дня.
Размер вычета ограничен — не более 50% суммы налога.
Если же у индивидуального предпринимателя нет работников, то он может уменьшить налог на полную сумму пенсионных и медицинских взносов, уплаченных за себя.
Эти правила аналогичны порядку, предусмотренному сейчас для плательщиков ЕНВД.
К нововведению также относится право субъектов РФ вводить на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности, поименованных в ОКВЭД, устанавливать в отношении таких видов деятельности любые физические показатели для расчета налоговой базы по патенту. Исключены положения, предусматривающие ограничение размеров потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности (сейчас максимальный размер такого дохода не может превышать 1 млн рублей с учетом его возможного увеличения в отдельных случаях).
Кроме того, до принятия соответствующих законов субъектов РФ предусмотрен переходный период, в рамках которого индивидуальные предприниматели смогут до 31 марта 2021 года применять ПСН по видам деятельности: розничная торговля, общепит, стоянка автомобилей и автомастерские — на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в IV квартале 2020 года.
— Как это положение применяется в Московской области?
— Что касается Московской области, то по таким видам деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, стоимость патентов будет рассчитываться не из расчетных показателей, а в соответствии с Законом Московской области от 30.11.2020 № 231/2020-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области „О патентной системе налогообложения на территории Московской области“» (далее — Закон Московской области № 231/2020-ОЗ), поскольку они включены в перечень видов деятельности, в отношении которых с 2021 года может применяться на территории Московской области патентная система налогообложения с установленными размерами потенциально возможного к получению годового дохода.
Необходимо отметить, что со следующего года в соответствии с Законом Московской области № 231/2020-ОЗ в зависимости от вида деятельности установлены размеры потенциально возможного к получению годового дохода с учетом следующих показателей:
— без наемных работников и на единицу средней численности наемных работников (в отношении 65 видов деятельности, в частности парикмахерские и косметические услуги, услуги в области фотографии, ремонт жилья и других построек, услуги по присмотру и уходу за детьми и больными, ветеринарные услуги, проведение занятий по физической культуре и спорту и др.);
— за первый объект и каждый последующий объект (в отношении 8 видов деятельности, в частности оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, и др.);
— базового размера потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от общей площади и размера потенциально возможного к получению годового дохода на 1 квадратный метр по такому виду деятельности, как сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых и нежилых помещений и земельных участков.
— Сохранились ли в Подмосковье «налоговые каникулы» для начинающего бизнеса?
— С 2015 года в Подмосковье установлено право применения нулевой налоговой ставки вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную или патентную системы налогообложения и осуществляющими деятельность в производственной, социальной и научной сферах. С 2016 года оно было распространено и на деятельность в сфере бытовых услуг.
Право применения начинающим бизнесом нулевой налоговой ставки сохранено до конца 2021 года. Это одна из региональных мер поддержки бизнеса во время пандемийных ограничений.
— Елена Александровна, в какую налоговую инспекцию и в какие сроки необходимо подать заявление, чтобы уже с 1 января 2021 года можно было работать по патенту?
— Чтобы начать применять патентную систему с 1 января 2021 года, заявление необходимо представить не позднее 31 декабря 2020 года в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.
— Если индивидуальный предприниматель не имеет постоянного места жительства в Московской области, но планирует вести в регионе деятельность на основе патента, в какую налоговую инспекцию он должен подать заявление?
— Если индивидуальный предприниматель не имеет постоянного места жительства в Московской области, но планирует работать в регионе по патенту, то заявление на патент он может подать в любой территориальный налоговый орган Московской области.