Возможно ли использование как УПД, так и счета-фактуры с актом выполненных работ (оказанных услуг) одновременно, а также указание в счете-фактуре наряду с облагаемыми не облагаемых НДС операций?

В консультации эксперт разъяснил, что использование формы УПД не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее ‒ Закон N 402-ФЗ) форм первичных учетных документов и формы счета-фактуры, установленной непосредственно Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее ‒ Постановление N 1137). Рекомендованная ФНС России форма УПД приведена в Приложении N 1 к Письму от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

Также эксперт пояснил, что предлагаемая ФНС России форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном гл. 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом. Поэтому заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»).

Выставления отдельного счета-фактуры при отгрузке работ, услуг в перечисленных выше случаях не требуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
При этом статус документа, указанный хозяйствующим субъектом в верхнем левом углу УПД, носит информационный характер. Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом N 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в отношении счетов-фактур (Приложение N 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Рекомендованная Письмом ФНС России N ММВ-20-3/96@ форма УПД является одной из возможных форм документа о передаче результатов выполненных работ (оказанных услуг), а само это Письмо не является нормативным правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, и не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137 (Письмо ФНС России от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18321@).

Учитывая изложенное, налогоплательщики могут использовать приведенный в Письме ФНС России N ММВ-20-3/96@ образец формы документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, самостоятельно дополняя его показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением N 1137.

В случае использования указанной формы УПД со статусом «1» ее следует привести в соответствие с действующей формой счета-фактуры, в которую с 01.07.2021 внесены изменения (Письмо ФНС России от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368).

Использование счета-фактуры и УПД со статусом «1» в рамках одного договора также не является препятствием для принятия сумм НДС к вычету (Письмо ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963).

Достигнутые с контрагентами договоренности в части оформления фактов передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) и предъявления к уплате НДС по таким операциям, в том числе как УПД (по согласованной сторонами форме), так и актами и счетами-фактурами, целесообразно закреплять в заключаемых с ними договорах о выполнении работ (оказании услуг).

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, а также вести книги покупок и книги продаж в случаях, подпадающих под нормы п. 3 ст. 169 НК РФ, и освобожден от такой обязанности при совершении операций, подпадающих под действие ст. 149 НК РФ. Вместе с тем гл. 21 НК РФ не содержит нормы, которые могут быть истолкованы как устанавливающие запрет составлять и выставлять покупателям (заказчикам) счет-фактуру, а также вести книги продаж при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, но освобожденных от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

Исходя из этого, составление налогоплательщиком счетов-фактур при совершении операций, подпадающих под освобождение от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, и выставление таких счетов-фактур покупателям (заказчикам) не являются нарушением налогового законодательства в целом и положений гл. 21 НК РФ в частности.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина России (Письма от 16.12.2020 N 03-07-09/110092, от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).