У учредителя возник доход от уменьшения уставного капитала организации: как рассчитать имущественный вычет

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при уменьшении номинальной стоимости их доли в уставном капитале организации (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В Консультации от 14.01.2025 эксперт ФНС России разъяснил особенности применения такого налогового вычета.

Если участник общества получает денежные средства или иное имущество в связи с уменьшением номинальной стоимости доли, он вправе уменьшить облагаемый налогом доход на сумму документально подтвержденных расходов, понесенных при приобретении этой доли (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В состав таких расходов включаются:

• суммы денежных средств и/или стоимость иного имущества, внесенные в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или его увеличении,
• суммы денежных средств и/или стоимость иного имущества, уплаченные при приобретении или увеличении доли в уставном капитале.

Отмечается, что при уменьшении уставного капитала расходы на приобретение доли учитываются пропорционально уменьшению размера капитала. Например, если уставный капитал уменьшился с 100 до 80, а расходы на приобретение доли составляли 50, то к вычету принимается 10 (50 x (100 – 80) / 100). При этом не имеет значения, приобреталась доля дороже или дешевле ее номинальной стоимости.

В случае отсутствия документально подтвержденных расходов на приобретение доли, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере полученного дохода, но не более 250 тыс. руб. за налоговый период.

Если при уменьшении уставного капитала организации участникам не выплачиваются денежные средства или иное имущество, то доход, подлежащий обложению НДФЛ, у них не возникает (Письмо Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-05/12185).

На заметку: при выплате дохода в связи с уменьшением номинальной стоимости доли обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ возлагаются на налогового агента. Налог начисляется с полной суммы, которая подлежит выплате. Использование имущественного вычета через налогового агента не предусмотрено ни п. 8 ст. 220 НК РФ, ни иными нормами Налогового кодекса РФ.

Чтобы применить вычет, физлицо – резидент РФ должно заявить их по окончании года в налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-04-06/88615).

Какие еще налоговые последствия возникают у ООО при уменьшении уставного капитала, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.