Минфин в Письме от 23.06.2023 N 03-03-06/1/58598 раскрывает вопрос о признании дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной и о формировании резерва по сомнительным долгам при вступлении в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц.
1. В налоговом учете перечень случаев, когда долги перед организацией признаются безнадежными, является закрытым. Все случаи перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ. В частности, это ситуации, когда по обязательству истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения или основании ликвидации организации.
В отношении признания задолженности безнадежной сообщается, что если дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в п. 2 ст. 266 НК РФ, то налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что, если есть судебное решение о взыскании задолженности ликвидированного должника с контролирующих лиц в порядке субсидиарной ответственности, такая задолженность не может считаться безнадежной, поскольку по сути в данном случае такая задолженность не погашается. Эту задолженность можно признать безнадежной только после проведения судебными приставами-исполнителями мер принудительного взыскания или по другому основанию, установленному п. 2 ст. 266 НК РФ.
2. В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому решение о создании резерва должно быть зафиксировано в учетной политике. Если организация решила создать резерв по сомнительным долгам, то важно определить, какие суммы задолженности входят в резерв.
Сомнительным долгом в налоговом учете признается любая задолженность, которая одновременно (п. 1 ст. 266 НК РФ):
1) возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
2) не погашена в сроки, установленные договором;
3) не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).
В Письме Минфина России от 23.06.2023 N 03-03-06/1/58598 указано, что если факт вступившего в силу решения суда о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих лиц не интерпретируется с правовой точки зрения в качестве наличия поручительства, то при соответствии задолженности критериям сомнительной она продолжает участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам.
На заметку: ранее Минфин указывал, что если задолженность уже была списана по причине ликвидации должника, а потом по решению суда контролирующие лица привлечены к субсидиарной ответственности, то соответствующую сумму нужно включить во внереализационные доходы как сумму возмещения убытков (ущерба) на основании подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ (на дату вступления в законную силу решения суда). Такая задолженность не является безнадежной, по мнению Минфина (Письмо Минфина России от 14.03.2022 N 03-03-06/2/18457).
Разобраться в практических аспектах учета дебиторской и кредиторской задолженности, принимая во внимание разъяснения контролирующих органов и свежую арбитражную практику, поможет лектор на бухгалтерской экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка правильности формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете» 18 октября 2023 года.
О создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете рассказано в Готовом решении: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2023).
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
