В Консультации от 19.06.2024 эксперт ФНС разъяснил порядок исчисления НДС в следующей ситуации: компания приобрела на торгах автомобиль у организации, находящейся в состоянии банкротства. Далее этот автомобиль по договору дарения передан учредителю.
Эксперт напоминает, что передача имущества на безвозмездной основе (в том числе по договору дарения) признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товара, под которой в данном случае понимается передача автомобиля учредителю (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДС можно использовать цену передаваемого безвозмездно имущества, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется сделка дарения (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402).
При этом в ходе проведения налоговых проверок налоговые органы в целях определения рыночной цены имущества вправе использовать иные методы определения доходов, предусмотренные нормами НК РФ, касающихся сделок с взаимозависимыми лицами.
Таким образом, организация должна исчислить НДС исходя из рыночной стоимости автомобиля (без НДС). Если организация самостоятельно не определит налоговые обязательства по договору дарения, то ей в случае налоговой проверки может быть доначислен НДС исходя из стоимости имущества, определенной налоговым органом, в том числе с применением методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ.
По общему правилу при передаче имущества на безвозмездной основе у дарителя возникает право на вычет НДС после принятия имущества на учет на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и при наличии соответствующих первичных документов (Письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088).
Однако, поскольку операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС и, соответственно, счета-фактуры не выставляются, у организации отсутствуют основания для принятия НДС к вычету по приобретению автомобиля (подп. 15 п. 2 ст. 146, п. 2 ст. 169 НК РФ).
На заметку: как определяется рыночная цена сделки в целях налогового контроля, читайте в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета автотранспорта разберем на трансляции «Служебный автотранспорт: от покупки до списания. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на содержание» 17 июля 2024 года.
Читайте подробнее