Контролируемые сделки: сколько звеньев в цепочке взаимозависимых лиц раскрывать в уведомлении

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены ст. 105.14 НК РФ. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены эти сделки. Подробнее об этом можно узнать в Готовом решении: Какие сделки признаются контролируемыми (КонсультантПлюс, 2024).

Форма уведомления о контролируемых сделках и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.

В 2023 году ст. 105.16 НК РФ дополнена п. 8, обязывающим налогоплательщика принимать меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Ссылка налогоплательщика на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости недопустима (Федеральный закон от 27.11.2023 N 539-ФЗ).

Новые положения ст. 105.16 НК РФ применяются к сделкам, доходы/расходы по которым признаются с 1 января 2024 года.

В Письме от 02.08.2024 N ЗГ-2-13/11134@ ФНС России разъяснила порядок раскрытия сведений о цепочке создания стоимости товаров при совершении контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами.

В частности, сообщается, что цепочка создания стоимости подлежит раскрытию до звена, после которого в ней не участвуют взаимозависимые с налогоплательщиком лица.

ФНС также приводит примеры:

• Если в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, тот перепродает товар независимым лицам, в уведомлении нужно раскрыть сведения о сделках торгового посредника по последующей продаже товара конечным независимым покупателям.
• Если налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который перепродает товар независимому лицу, а тот – другому взаимозависимому лицу налогоплательщика и далее товар реализуется независимым покупателям, налогоплательщик в уведомлении должен раскрыть сведения о сделках обоих взаимозависимых лиц.

На заметку: какие лица признаются взаимозависимыми и какие налоговые последствия сделок между ними, рассказано в Типовой ситуации: Взаимозависимые лица: понятие и последствия в СПС КонсультантПлюс.