С 4 мая 2022 года установлен временный порядок исполнения обязательств по выплате прибыли ООО, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, являющихся резидентами, их участникам – иностранным лицам из недружественных стран или подконтрольным им лицам независимо от места их регистрации, за исключением случаев, если местом их регистрации является Россия. Временный порядок введен Указом Президента РФ от 04.05.2022 N 254.
Так, в случае принятия решения о распределении прибыли резидентов ее выплата иностранным участникам (акционерам) должна проходить в порядке, установленном пунктами 2–9 Указа Президента РФ от 05.03.2022 N 95, то есть с открытием рублевого счета типа «С» на имя иностранного участника (акционера) при необходимости исполнения обязательств в размере, превышающем 10 млн рублей в календарный месяц. Подробнее об этом можно узнать в электронном приложении «Правовая палитра: краски лета – 2022» на нашем сайте.
В Письме от 04.08.2022 N ШЮ-4-13/10104@ ФНС разъяснила, как вернуть налог, излишне удержанный при выплате дивидендов резидентам из недружественных стран, с учетом введения специального счета типа "С".
По общему правилу к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации, применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов может быть предусмотрена другая ставка. Тогда можно использовать ставку, установленную соглашением (ст. 7, п. 6 ст. 275, п. 3 ст. 310 НК РФ). Для этого иностранная организация должна представить российской стороне, выплачивающей дивиденды, подтверждающие документы, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет соглашение, и имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).
ФНС также отмечает, что законодательно предусмотрена возможность возврата излишне удержанного налога, при предоставлении следующих документов (п. 2 ст. 312 НК РФ):
- заявления на возврат удержанного налога;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юрлицу;
- копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату.
В случае если документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевода на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требование каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
Так как сумма налога, излишне удержанная у источника при выплате дивидендов, уменьшает сумму дивидендов, предназначенную иностранному участнику (акционеру), то в случае принятия налоговым органом решения о возврате излишне удержанного налога нерезиденту, возврат может быть произведен только на специальный счет типа "С" нерезидента в российском банке. При указании в заявлении иных счетов налоговый орган вправе отказать в возврате излишне удержанного налога.
Читайте подробнее