Как в 2025 году считать НДФЛ с дохода иностранного ВКС?

По общему правилу доходы работника – нерезидента РФ облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом доход высококвалифицированного специалиста (ВКС) облагается по более низким ставкам (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если ВКС является резидентом РФ, для расчета НДФЛ в 2025 году будет применяться стандартная прогрессивная шкала налоговой ставки из п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Размер ставки НДФЛ зависит от величины дохода  (пп. "а" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

• 13% - для доходов до 2,4 млн руб. в год включительно;
• 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. - для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%;
• 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 702 тыс. руб. - для доходов свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 702 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15%;
• 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс 3 402 тыс. руб. - для доходов свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 3 402 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18%;
• 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс 9 402 тыс. руб. - для доходов свыше 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20%.

Оплата труда иностранного работника - резидента РФ включается в основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налог исчисляется нарастающим итогом. При его расчете применяются вычеты.

Если работник ВКС не является резидентом РФ, НДФЛ в 2025 году рассчитывается нарастающим итогом без предоставления стандартных, имущественных, социальных вычетов. Налог начисляется по прогрессивной шкале ставки, предусмотренной п. 3.1 ст. 224 НК РФ (пп. "д" п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Размеры ставок в п. 3.1 ст. 224 НК РФ аналогичны п. 1 ст. 224 НК РФ, при этом вычеты нерезиденту не предоставляются, таким образом, если в течение года налоговый статус работника изменится, необходимо пересчитать НДФЛ.

Также по прогрессивным ставкам облагаются доходы, которые не являются оплатой труда, но непосредственно связаны с трудовой деятельностью, например отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (Письма Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/431, от 30.12.2021 N 03-04-06/107871).

Удерживать налог с дохода ВКС по ставке 30%, необходимо только при наличии следующих условий (Письмо Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55674):

- физлицо не является резидентом РФ;

- доход не связан с трудовой деятельностью.

На заметку: какие лица признаются резидентами и нерезидентами для целей исчисления НДФЛ, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Как облагается НДФЛ зарплата работников - иностранных граждан с 2025 году, Вы можете узнать из Готового решения  СПС КонсультантПлюс.

Разобраться в нюансах расчетов с работниками, понять, какие выплаты облагаются зарплатными налогами и как правильно оформлять выплаты работникам, поможет лектор на мероприятии «Расходы на персонал: учет затрат, НДФЛ, страховые взносы. Возможности и риски налоговой экономии» 19 августа 2024 года.