Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете?

Для целей налога на прибыль любой долг перед организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (Письма Минфина от 26.05.2017 N 03-03-06/1/32540, от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678):
- истек срок исковой давности (в общем случае он составляет 3 года со дня, когда долг должен был быть погашен);
- организация-должник ликвидирована;
- организация-должник исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо после 1 сентября 2014 года (п. п. 1, 3 ст. 3 Федерального закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 24.07.2015 N 03-01-10/42792);
- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила недействующую организацию-должника из ЕГРЮЛ, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 1 сентября 2014 года (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:
- актом инвентаризации расчетов по форме N ИНВ-17 (см. Образец заполнения акта);
- приказом руководителя (см. Образец данного приказа).
Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):

• если организация не создает резерв по сомнительным долгам - включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
• если организация создает резерв по сомнительным долгам - списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письмо Минфина от 23.06.2016 N 03-07-11/36478).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным (Письмо Минфина от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909):
- покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
- поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг);
- заемщика по возврату займа и уплате процентов.