С 19 августа 2017 года вступила в силу новая ст. 54.1 НК РФ, в которой приведен перечень условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик может правомерно уменьшить налоговую базу или сумму налога к уплате в соответствии с положениями НК РФ. Одно из этих условий: основной целью сделки не является неуплата, неполная уплата, зачет или возврат суммы налога.
Представитель региональной УФНС разъяснил, как налоговые инспекции будут доказывать несоблюдение данного условия.
Эксперт ссылается на Письмо ФНС от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, в котором налоговая служба поручила налоговым органам в обязательном порядке собирать доказательства, которые свидетельствуют об умышленном участии организации (ее учредителей и должностных лиц) в создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды, то есть участии в налоговых схемах. ФНС приводит перечень признаков, свидетельствующих об умышленности:
- юридическая, экономическая и иная подконтрольность (например, взаимозависимость сторон сделки);
- транзитные операции между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников;
- иные обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Эксперт приводит следующие примеры доказательства получения необоснованной налоговой выгоды:
1. Доказанные согласованные действия налогоплательщика и его контрагентов, направленные на создание видимости соблюдения требований НК РФ, с целью получения вычета по НДС и отнесения затрат на расходы по прибыли: отсутствие реальной возможности поставки товара и подтверждения его доставки, контрагенты не участвовали в движении товара, транзитный характер расчетов, обналичивание денежных средств. Участником контрагентов является сам налогоплательщик (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.05.2015 N Ф08-2263/2015).
2. Искусственное вовлечение в хозяйственную деятельность взаимозависимого посредника и использование нерыночных цен в целях занижения налогооблагаемой базы (Определение ВС РФ от 25.09.2017 N 304-КГ17-13105).
3. Налогоплательщиком совместно с взаимозависимым контрагентом, лишенным самостоятельности, путем злоупотребления правом создана схема, направленная на недопущение превышения предельного лимита выручки, для получения и сохранения права на применение УСН с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налогов при ОСН (Определение ВС РФ от 10.04.2015 N 305-КГ15-2304).
4. Установлены фактические обстоятельства, подтверждающие, что общество - собственник спорных объектов недвижимости обладало сведениями об их реальной рыночной стоимости, но при этом при заключении сделки с взаимозависимыми лицами общество умышленно занизило цену этого имущества, в целях получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС (Определение ВС РФ от 02.06.2016 N 305-КГ16-4920).
Бухгалтерам
Кадровикам
