УСН
Согласно позиции Минфина России, сформулированной в Письме от 24.03.2020 N 03-11-11/22925, возможность применения налогоплательщиком УСН не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ.
Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, определен п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков является закрытым.
Поскольку в указанном перечне отсутствуют индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, такие индивидуальные предприниматели вправе применять УСН при соблюдении всех условий и ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, на общих основаниях (Письмо Минфина России от 02.06.2022 N 03-04-05/51807).
Таким образом, индивидуальный предприниматель – гражданин РФ, не являющийся налоговым резидентом РФ, может применять УСН. При этом в связи с тем, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не уплачивает НДФЛ, исчисление налога при применении УСН не зависит от того, является ли индивидуальный предприниматель налоговым резидентом РФ. Каких-либо особенностей применения УСН индивидуальным предпринимателем – гражданином РФ, не являющимся налоговым резидентом РФ, законодательством РФ не предусмотрено.
ПСН
Главой 26.5 НК РФ также не ставится применение патентной системы налогообложения в зависимость от наличия или отсутствия статуса налогового резидентства индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-12/50675).
НДФЛ (для ИП на ОСН)
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В противном случае физические лица являются нерезидентами (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.
По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в данном налоговом периоде, определяющий порядок обложения НДФЛ его доходов, полученных за налоговый период (Письма ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@, Минфина России от 28.12.2021 N 03-04-05/107085).
К доходам от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя применяется ставка НДФЛ, предусмотренная ст. 224 НК РФ.
Ставка НДФЛ зависит в том числе и от статуса налогоплательщика (налоговый резидент или нерезидент).
Для резидентов РФ она составляет (п. 1 ст. 224 НК РФ):
– 13% – в отношении налоговой базы, не превышающей 5 млн руб.;
– 650 тыс. руб. и 15% – в отношении налоговой базы свыше этого лимита.
Если индивидуальный предприниматель находится за границей больше чем 182 дня в году, то он утрачивает статус налогового резидента РФ.
Соответственно, к его доходам от предпринимательской деятельности в РФ в общем случае применяется налоговая ставка НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель рассчитывает в течение года поквартально авансовые платежи и уплачивает их не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за I кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.
Учитывая изложенное, считаем, что, если в течение года индивидуальный предприниматель уплатил авансы по НДФЛ по ставке 13% (или 15%), по итогам года при потере статуса резидента он должен пересчитать НДФЛ с начала налогового периода исходя из ставки 30% (с зачетом уже уплаченного налога) и доплатить разницу в бюджет.
Читайте подробнее