ФНС России в Письме от 04.02.2022 N БС-4-21/1302@ направила Обзор определяющих правовых позиций ВС РФ за 2021 год, подготовленный Управлением налогообложения имущества ФНС России и согласованный с Правовым управлением ФНС России. Среди правовых позиций отметим следующие.
- Налог на имущество
‒ Объекты для защиты здания ГЭС в случае аварии (колесные затворы, лебедки, канаты, подъемные механизмы, система управления и электрооборудования, система обогрева, телефонные линии и т.д.) входят в состав единого производственно-технологического комплекса и необходимы в процессе работы ГЭС, потому должны быть отнесены к объектам недвижимого имущества. Соответственно, к спорным объектам не может быть применена льгота по налогу на имущество, предусмотренная для движимого имущества (Определение ВС РФ от 10.02.2021 N 308-ЭС20-24153 по делу N А53-31742/2019). Это же относится и к плавучим палубным кранам, установленным на самоподъемной плавучей буровой установке, поскольку они являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью (Определение ВС РФ от 23.03.2021 N 307-ЭС21-1843 по делу N А42-9322/2018).
‒ Разграничивая движимое и недвижимое имущество, нужно исходить из ОКОФ. Поэтому, если по бухучету оборудование не считают частью здания, налог на имущество платить не нужно (Определение ВС РФ от 26.03.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019). Сам по себе факт установки оборудования в производственных помещениях не свидетельствует об обязанности платить с него налог на имущество (Определение ВС РФ от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019).
‒ Льготу по налогу на имущество по впервые вводимой в эксплуатацию энергоэффективной недвижимости можно применять только в отношении многоквартирных домов, поскольку Правила определения класса энергоэффективности установлены только для жилых домов. К нежилой недвижимости льгота не применяется, даже если у нее высокий класс энергоэффективности (Определение ВС РФ от 31.03.2021 N 302-ЭС21-2486 по делу N А33-24550/2019).
‒ Объекты электроэнергетики (здания главных корпусов ТЭЦ и ГРЭС, здания пиковых водогрейных котельных, теплофикационных установок) обеспечивают производство (выработку) энергии и регулирование ее параметров, но не участвуют в передаче энергии, не являются составной частью линий энергопередачи и непосредственно не связаны с ними. В связи с этим к спорным объектам не может быть применена льгота по налогу на имущество в отношении объектов электроэнергетики (актуально для отношений, возникших до 01.01.2020) (Определение ВС РФ от 05.04.2021 N 305-ЭС21-2568 по делу N А40-214170/2016).
‒ Неверно определять среднегодовую стоимость ОС после реконструкции, устанавливая срок полезного использования объекта исходя из срока безопасной эксплуатации, а не срока его полезного использования (Определение ВС РФ от 28.05.2021 N 305-ЭС21-6611 по делу N А40-105798/2019).
‒ Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки является недвижимым имуществом, поскольку к ней подведены стационарные коммуникации; она имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости, расположенными на территории промплощадки; она участвует в едином технологическом процессе; ее перемещение невозможно без несоразмерного ущерба ее назначению. Соответственно, к спорному объекту не может быть применена льгота по налогу на имущество, предусмотренная для движимого имущества (Определение ВС РФ от 28.06.2021 N 308-ЭС21-9321 по делу N А53-22059/2020).
- Земельный налог
‒ Для земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» применение льготной налоговой ставки 0,3% по земельному налогу не допускается при их использовании в предпринимательской деятельности (Определение ВС РФ от 03.02.2021 N 309-ЭС20-23050 по делу N А60-69885/2019).
‒ К земельным участкам, на которых расположены объекты инженерной инфраструктуры, предназначенные и фактически используемые для функционирования не жилого дома, а иного объекта (санатория), применять пониженную ставку налога 0,3% как для земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, неправомерно (Определение ВС РФ от 04.02.2021 N 301-ЭС20-22764 по делу N А82-12497/2019).
‒ Региональная льгота по земельному налогу на время создания спортивных объектов не применяется, если строительство фактически не ведется (Определение ВС РФ от 08.06.2021 N 308-ЭС21-7831 по делу N А32-11485/2020).
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
