Договор ДМС на работника был заключен на год, но работник уволился раньше: что со страховыми взносами

Договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника, так как работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физлица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ). Платежи по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников, не подлежат обложению страховыми взносами (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ). Если работник увольняется и договор ДМС такого застрахованного лица прекращается, значит, срок его становится меньше года. Соответственно, условия для освобождения от страховых взносов не выполняются.

В Информации от 04.02.2025 ФНС России сообщает о правилах доначисления страховых взносов в случае, если срок действия договора ДМС в итоге составил менее года из-за увольнения сотрудника.

Платежи по такому договору ДМС облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Работодатель должен доначислить страховые взносы, включая платежи в предыдущем расчетном периоде (если даты начала и окончания действия указанного договора ДМС находятся в разных периодах). Также он должен представить уточненные расчеты по страховым взносам для соблюдения пенсионных прав уволенного работника.

В случае, когда из списка застрахованных лиц исключается уволенный работник, в отношении которого договор ДМС действовал менее года, то именно у этого работника срок страхования становится меньше года. Условие о сроке нарушено, и работодателю аналогично нужно начислить страховые взносы на сумму платежей по ДМС в отношении такого работника.

На заметку: Минфин ранее напоминал, что  в случае исключения ранее года некоторых работников из продолжающего действовать договора ДМС организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей по договорам ДМС таких работников (Письма Минфина от 03.07.2024 N 03-15-05/61936, от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400).

О страховых взносах в 2025 году задать вопросы Вы можете на встрече с экспертом «Заработная плата и «зарплатные» налоги в 2025 году» 4 марта 2025 года.

В данной ситуации также возникают обязательства по налогу на прибыль: если договор ДМС досрочно расторгнут до истечения одного года, то те расходы на его оплату, которые были учтены при расчете налога на прибыль, нужно исключить из состава расходов. Платежи, ранее признанные в составе расходов, подлежат включению в доходы для целей налогообложения прибыли на дату расторжения договора. Подробнее о действиях бухгалтера в данной ситуации рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.