Аванс в 2025 году с НДС 20%, а акт выполненных работ в 2026 году с НДС 22%: как оформить документы, если заказчик отказывается доплатить разницу

В Консультации от 02.03.2026 эксперт региональной УФНС России объясняет, что указать в счете-фактуре и договоре, как принять налог к вычету в ситуации, когда аванс получен в 2025 году с НДС 20%, подрядные работы выполнены в 2026 году, когда ставка НДС поднялась до 22%, но заказчик отказывается доплатить разницу в 2%.

Оформление счета-фактуры

Эксперт сообщает, что по подрядным работам, принятым заказчиком в 2026 году, подрядчик обязан исчислить НДС по ставке 22% и, соответственно, указать данную ставку в графе 7 счета-фактуры, составленного на основании акта сдачи-приемки работ (п. 3 ст. 164, пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ).

Оформление договора

Изменение договора допускается только по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Следовательно, продавец не вправе в одностороннем порядке увеличить цену договора на сумму, соответствующую увеличению ставки НДС на 2%. Согласно разъяснениям ФНС России внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется, но в связи с изменением налоговой ставки стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость работ. При отказе заказчика доплачивать разницу в ставках НДС возможны два варианта:

1. Если заказчик не согласен с увеличением договорной стоимости подрядных работ, выполненных после 1 января 2026 года, и отказался доплачивать сумму НДС, стороны могут согласовать оптимальный вариант, когда с 1 января 2026 года общая договорная цена с учетом НДС остается неизменной, тогда как указанная цена работ включает в себя сумму НДС, рассчитанную уже по ставке 22%, а не по ставке 20%, с одновременным уменьшением стоимости работ без учета НДС.
2. В случае отказа заказчика доплатить НДС в размере 2% и отсутствия согласия сторон договора о применении способа определения стоимости подрядных работ и суммы НДС при сохранении неизменной договорной цены, включающей в себя НДС, подрядчик должен произвести исчисление НДС по ставке 22% от стоимости выполненных работ и перечислить в бюджет недостающую часть данного налога за свой счет.

В период выполнения работ в счет полученной в 2025 году предоплаты подрядчик вправе предъявить к вычету исчисленную им расчетным методом сумму НДС по ставке 20/120 с полученного в 2025 году аванса (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-07-11/125182, п. 1.1 Письма ФНС России N СД-4-3/20667@).

У заказчика, отказавшегося от доплаты НДС в размере 2%, отсутствуют основания для отражения в учете данной суммы НДС, а вследствие этого и для применения налогового вычета по указанной сумме НДС в размере 2%.

На заметку: о том, как вносить изменения в договоры из-за повышения ставки НДС, рассказано в Типовой ситуации СПС КонсультантПлюс.

Что прописать в договоре по поводу НДС, чтобы избежать «разрывов» при налоговой проверке, Вы узнаете на Встрече с экспертом «Налоговый контроль за ценой сделки: бухгалтерские и налоговые последствия ценовой политики» 1 апреля 2026 года.