Пени по налогам при ЕНП в 2025 году: порядок начисления, учет и отражение в бухгалтерии

Механизм начисления пеней при ЕНП: основные правила и формулы расчета

Пени в системе ЕНП – это денежная компенсация потерь бюджета от несвоевременной уплаты налогов, сборов и страховых взносов, которая начисляется при возникновении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Законодательная база начисления пеней при ЕНП

Порядок начисления пеней при ЕНП регламентируется следующими нормативными актами:

• Статья 75 Налогового кодекса РФ (общие положения о пенях)
• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (положения о ЕНП)
• Федеральный закон от 28.12.2023 № 467-ФЗ (изменения в порядке начисления пеней с 2025 года)
• Письмо ФНС России от 26.01.2024 № СД-4-8/831@ (разъяснения по начислению пеней при ЕНП)

В 2025 году вступают в силу существенные изменения в механизме расчета пеней. Основное нововведение – дифференцированный подход к определению периода просрочки в зависимости от причины возникновения отрицательного сальдо ЕНС.

Формула расчета пеней при ЕНП в 2025 году

Пени при ЕНП рассчитываются по следующей формуле:

П = С × Д × СП / 300

где:

• П – сумма пеней
• С – сумма отрицательного сальдо ЕНС (недоимка)
• Д – количество календарных дней просрочки
• СП – ставка пеней (процентов)
• 300 – фиксированный коэффициент (для пеней по налогам)

С 2025 года ставка пеней зависит от продолжительности просрочки:

• За первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ
• Начиная с 31-го дня просрочки – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ

Таблица ставок для расчета пеней при ЕНП в 2025 году

Важно! С 2025 года пени начисляются на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, независимо от причины его возникновения, что существенно отличается от порядка, действовавшего ранее.

Пример расчета пеней при ЕНП

ООО "Альфа" не уплатило НДС в размере 120 000 рублей в срок до 28.02.2025. Платеж был произведен только 20.03.2025. Ключевая ставка ЦБ РФ – 16%.

Расчет:

• Период просрочки: с 01.03.2025 по 20.03.2025 = 20 дней
• Сумма пеней = 120 000 × 20 × 16% / 300 = 1 280 рублей

Если бы просрочка составила 40 дней, то расчет был бы следующим:

• За первые 30 дней: 120 000 × 30 × 16% / 300 = 1 920 рублей
• За оставшиеся 10 дней: 120 000 × 10 × 16% / 150 = 1 280 рублей
• Итого: 1 920 + 1 280 = 3 200 рублей

Особенности расчета пеней по разным видам налогов при ЕНП

Несмотря на унификацию порядка начисления пеней в системе ЕНП, существуют особенности для различных видов налогов и сборов.

НДС

При расчете пеней по НДС необходимо учитывать:

• Возможность уплаты налога равными частями в течение квартала
• Специфику определения момента возникновения недоимки при камеральной проверке
• Особый порядок начисления пеней при экспортных операциях

Пример: Компания заявила к возмещению НДС в размере 200 000 рублей. По результатам камеральной проверки сумма возмещения уменьшена до 150 000 рублей. Пени будут начисляться на разницу в 50 000 рублей с даты принятия решения по результатам проверки.

Налог на прибыль

Особенности начисления пеней по налогу на прибыль:

• Учет авансовых платежей при расчете пеней
• Специфика определения базы для начисления пеней при обособленных подразделениях
• Особенности расчета при применении инвестиционного налогового вычета

При уплате ежемесячных авансовых платежей пени начисляются на сумму фактической недоимки с учетом перерасчета по итогам отчетного периода.

НДФЛ и страховые взносы

Для НДФЛ и страховых взносов характерны следующие особенности:

• Пени по НДФЛ начисляются со дня, следующего за днем выплаты дохода
• По страховым взносам пени начисляются с учетом предельной величины базы
• При доначислении взносов по результатам проверки пени рассчитываются за весь период с даты возникновения обязанности

Пени при отрицательном сальдо ЕНС: порядок начисления и способы минимизации

Отрицательное сальдо ЕНС – ключевой фактор для начисления пеней. Понимание механизма его формирования и своевременное реагирование позволяют минимизировать финансовые потери.

Механизм возникновения отрицательного сальдо ЕНС {H3}

Отрицательное сальдо ЕНС может возникнуть в следующих случаях:

• Несвоевременная уплата налогов, сборов и взносов
• Неполная уплата обязательных платежей
• Доначисление налогов по результатам налоговых проверок
• Ошибки в уведомлениях об исчисленных суммах налогов
• Технические сбои при распределении ЕНП

С 2025 года особое внимание следует обратить на корректность заполнения уведомлений об исчисленных суммах налогов. Ошибки в уведомлениях могут привести к неправильному распределению средств на ЕНС и, как следствие, к возникновению отрицательного сальдо и начислению пеней.

Порядок начисления пеней при отрицательном сальдо

Пени при отрицательном сальдо ЕНС начисляются следующим образом:

• День возникновения отрицательного сальдо считается днем возникновения недоимки
• Пени начисляются начиная со следующего дня после возникновения недоимки
• Начисление пеней прекращается в день погашения недоимки (включительно)

Важно! С 2025 года изменился порядок определения дня возникновения недоимки. Теперь это день, следующий за установленным законодательством сроком уплаты налога, а не день, когда налоговый орган выявил факт неуплаты.

Алгоритм действий бухгалтера при выявлении отрицательного сальдо ЕНС

• Проверка состояния ЕНС
  • Регулярно (не реже раза в неделю) проверять состояние ЕНС в личном кабинете налогоплательщика
  • Сверять данные ЕНС с внутренним учетом налоговых обязательств
• Выявление причины отрицательного сальдо
  • Проанализировать историю операций по ЕНС
  • Проверить корректность поданных уведомлений об исчисленных суммах
  • Сверить суммы и сроки уплаченных налогов
• Оперативное погашение задолженности
  • Незамедлительно перечислить недостающую сумму на ЕНС
  • Указать в назначении платежа "Единый налоговый платеж"
• Минимизация пеней
  • Подать заявление о распределении ЕНП в случае, если средства на счете есть, но они не распределены
  • При наличии переплаты по другим налогам подать заявление о зачете
• Документальное оформление
  • Запросить акт сверки с налоговым органом
  • Оформить служебную записку о причинах возникновения отрицательного сальдо
  • Внести корректировки в налоговый учет при необходимости

Практические рекомендации по минимизации пеней при ЕНП

• Создание налогового календаря с указанием сроков уплаты налогов и подачи уведомлений с учетом особенностей ЕНП
• Формирование резерва на ЕНС – поддержание положительного сальдо для компенсации возможных доначислений
• Регулярный мониторинг состояния ЕНС – настройка автоматических уведомлений о движении средств
• Оперативное реагирование на изменения законодательства – отслеживание изменений в порядке начисления и расчета пеней
• Автоматизация расчета налоговых обязательств – использование специализированного ПО для минимизации ошибок

Отражение пеней по ЕНП в бухгалтерском учете: проводки и документальное оформление

Корректное отражение пеней в бухгалтерском учете – важный аспект работы с ЕНП, который требует особого внимания бухгалтера.

Документальное оформление операций с пенями при ЕНП

Основанием для отражения пеней в бухгалтерском учете являются:

• Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам
• Решение налогового органа о взыскании пеней
• Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов
• Платежные документы на перечисление пеней

С 2025 года вся информация о начисленных пенях доступна в личном кабинете налогоплательщика в разделе "Состояние ЕНС". Рекомендуется ежемесячно формировать и сохранять выписку из этого раздела для документального подтверждения операций по начислению пеней.

Типовые проводки по учету пеней при ЕНП

Важно! С 2025 года рекомендуется открыть отдельный субсчет для учета пеней по ЕНП, что позволит более точно контролировать эти расходы и формировать аналитическую отчетность.

Особенности отражения пеней в отчетности

В бухгалтерской отчетности пени отражаются следующим образом:

• В бухгалтерском балансе (форма №1) – в составе кредиторской задолженности по строке "Задолженность по налогам и сборам"
• В отчете о финансовых результатах (форма №2) – в составе прочих расходов

В налоговых декларациях информация о пенях не отражается, но может потребоваться для заполнения пояснений к декларации по налогу на прибыль при обосновании включения пеней в состав внереализационных расходов.

Налоговый учет пеней при ЕНП: влияние на налогооблагаемую базу

Порядок учета пеней для целей налогообложения прибыли имеет свою специфику. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, пени относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако существуют важные нюансы:

• Пени учитываются в расходах только после их фактической уплаты (кассовый метод)
• Пени, начисленные за нарушение договорных обязательств, учитываются в составе расходов независимо от метода признания доходов и расходов
• Пени, уплаченные в результате налоговых правонарушений, не учитываются в расходах (п. 2 ст. 270 НК РФ)

Позиция контролирующих органов по вопросу учета пеней в расходах отражена в Письме Минфина России от 07.02.2024 № 03-03-06/1/9876. Согласно этому письму, пени, начисленные за просрочку уплаты налогов в связи с техническими ошибками или временными финансовыми трудностями, могут быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль.

Для организаций на УСН пени не учитываются в расходах независимо от причины их начисления (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

5 типичных ошибок при учете пеней в системе ЕНП и способы их предотвращения

Практика применения ЕНП выявила ряд типичных ошибок, которые приводят к неправильному начислению и учету пеней. Рассмотрим основные из них и способы их предотвращения.

1. Неверное определение момента начала начисления пеней

Ошибка: Многие бухгалтеры полагают, что пени начинают начисляться с момента выявления недоимки налоговым органом.

Последствия: Занижение суммы пеней в учете, что приводит к искажению финансовой отчетности и неожиданным доначислениям.

Решение:

• Пени начисляются со дня, следующего за днем возникновения недоимки (отрицательного сальдо ЕНС)
• Внедрить систему автоматического расчета потенциальных пеней при выявлении задолженности
• Регулярно сверять состояние ЕНС с данными внутреннего учета

2. Ошибки при расчете периода просрочки

Ошибка: Неправильный подсчет количества дней просрочки, особенно при длительных периодах.

Последствия: Некорректный расчет суммы пеней, риск претензий со стороны налоговых органов.

Решение:

• Использовать автоматизированные калькуляторы для расчета пеней
• Учитывать, что день погашения недоимки включается в период расчета пеней
• При длительных просрочках применять повышенную ставку (1/150) после 30 дней

3. Неправильное отражение пеней в бухгалтерском и налоговом учете

Ошибка: Отнесение всех пеней на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Последствия: Неправомерное уменьшение налоговой базы, риск доначислений по результатам проверки.

Решение:

• Вести раздельный учет пеней в зависимости от причины их начисления
• Учитывать пени в расходах только после их фактической уплаты
• Не включать в расходы пени, начисленные в результате налоговых правонарушений
• Документально обосновывать причины возникновения пеней для подтверждения правомерности их включения в расходы
• Использовать отдельные субсчета для учета пеней по разным видам налогов

4. Игнорирование специфики начисления пеней по разным налогам

Ошибка: Применение единого подхода к расчету пеней без учета особенностей конкретных налогов.

Последствия: Некорректный расчет пеней, особенно по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам.

Решение:

• Учитывать специфику каждого налога при расчете пеней
• Разработать отдельные алгоритмы расчета для разных налогов
• Регулярно обновлять методики расчета при изменении законодательства

5. Несвоевременное отражение информации о пенях в учете

Ошибка: Отражение пеней в учете только после получения требования от налогового органа.

Последствия: Искажение финансовой отчетности, неожиданные расходы в конце отчетного периода.

Решение:

• Начислять пени в том периоде, в котором возникла недоимка
• Ежемесячно проводить сверку расчетов с налоговым органом
• Внедрить систему внутреннего контроля за состоянием ЕНС

Чек-лист для бухгалтера: как избежать пеней при ЕНП

Для минимизации рисков начисления пеней при работе с ЕНП рекомендуется использовать следующий чек-лист:

✅ Ежедневно:

• Проверять поступление новых уведомлений в личном кабинете налогоплательщика
• Контролировать сроки уплаты налогов, наступающие в ближайшие 3 дня

✅ Еженедельно:

• Сверять состояние ЕНС с данными внутреннего учета
• Анализировать движение средств по ЕНС
• Формировать отчет о предстоящих платежах на следующую неделю

✅ Ежемесячно:

• Проводить сверку расчетов с налоговым органом
• Формировать и сохранять справку о состоянии ЕНС
• Анализировать причины возникновения пеней, если они были начислены
• Проверять корректность распределения ЕНП по налогам

✅ Ежеквартально:

• Проводить внутренний аудит операций по ЕНС
• Анализировать эффективность системы контроля за налоговыми обязательствами
• Обновлять налоговый календарь с учетом изменений законодательства

✅ Перед каждым платежом:

• Проверять достаточность средств на ЕНС для покрытия всех обязательств
• Убедиться в корректности реквизитов для перечисления ЕНП
• Контролировать своевременность подачи уведомлений об исчисленных суммах

Заключение

Система единого налогового платежа значительно изменила порядок взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Понимание механизма начисления пеней при ЕНП, правильный расчет их суммы и корректное отражение в бухгалтерском и налоговом учете – важные компетенции современного бухгалтера.

В 2025 году особое внимание следует уделить изменениям в порядке расчета пеней, дифференцированному подходу к определению ставки в зависимости от продолжительности просрочки и специфике отражения пеней в учете.

Регулярный мониторинг состояния ЕНС, своевременная уплата налогов и сборов, корректное заполнение уведомлений об исчисленных суммах – ключевые факторы, позволяющие минимизировать риск начисления пеней и избежать дополнительных финансовых потерь.

Используйте наши рекомендации для корректного расчета и учета пеней при ЕНП, чтобы избежать ошибок и финансовых потерь.

Часто задаваемые вопросы

1. С какого момента начинают начисляться пени при отрицательном сальдо ЕНС?

Пени начинают начисляться со дня, следующего за днем возникновения отрицательного сальдо ЕНС. В 2025 году днем возникновения недоимки считается день, следующий за установленным законодательством сроком уплаты налога, а не день выявления факта неуплаты налоговым органом.

2. Как рассчитать пени при частичной оплате налога через ЕНП?

При частичной оплате налога пени начисляются на оставшуюся сумму недоимки. Если на ЕНС поступает платеж, который частично покрывает задолженность, то сумма пеней пересчитывается исходя из уменьшенной суммы недоимки. Расчет производится по формуле: Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Ставка пеней / 300 (или 150 после 30 дней).

3. Можно ли учесть пени в расходах при расчете налога на прибыль?

Пени по налогам могут быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль только после их фактической уплаты и при условии, что они начислены не в результате налогового правонарушения, а из-за технических ошибок или временных финансовых трудностей. Для организаций на УСН пени не учитываются в расходах независимо от причины их начисления.

4. Как отражаются пени по ЕНП в налоговой отчетности?

Пени по ЕНП не отражаются в налоговых декларациях напрямую. Однако при включении пеней в состав расходов по налогу на прибыль необходимо отразить эту информацию в пояснениях к декларации. В бухгалтерской отчетности пени отражаются в составе кредиторской задолженности в балансе и в составе прочих расходов в отчете о финансовых результатах.

5. Как проверить правильность начисления пеней налоговым органом?

Для проверки правильности начисления пеней необходимо:

• Запросить в налоговом органе детализацию расчета пеней
• Самостоятельно рассчитать сумму пеней по формуле с учетом периода просрочки и применяемой ставки
• Сверить полученный результат с данными налогового органа
• При выявлении расхождений подать заявление о пересчете пеней с приложением подтверждающих документов

6. Влияет ли подача уточненной декларации на расчет пеней при ЕНП?

Да, подача уточненной декларации влияет на расчет пеней. Если в результате уточнения сумма налога увеличивается, то пени начисляются на разницу между первоначальной и уточненной суммой с даты, когда должен был быть уплачен налог по первоначальной декларации. Если сумма налога уменьшается, то производится перерасчет пеней.

7. Какие документы подтверждают начисление пеней по ЕНП?

Документами, подтверждающими начисление пеней по ЕНП, являются:

• Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам
• Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов
• Решение налогового органа о взыскании пеней
• Выписка из лицевого счета налогоплательщика в системе ЕНС
• Акт сверки расчетов с налоговым органом