Закончены работы по строительству здания. Здание эксплуатируется, но затягивается получение ЗОС и Разрешения на ввод в эксплуатацию. Можно ли ввести здание в эксплуатацию по учету, так как оно уже эксплуатируется? Или необходимо дождаться разрешительной документации? Затраты на получение ЗОС и Разрешения на ввод в эксплуатацию должны капитализироваться?  

В бухгалтерском учете капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами. В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает такую часть капитальных вложений объектом основных средств или объектом нематериальных активов (п. 18 Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения").

В случае, если организация далее продолжает нести расходы, связанные с созданием объекта основного средства, то считаем, что в такой ситуации расходы на регистрацию и получение разрешения на ввод в эксплуатацию признаются капитальными вложениями и учитываются отдельно в качестве отдельного объекта ОС (пп. “г” п. 5 Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения").

 

Обоснование

 

Согласно пункту 18 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. При этом в случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.
Пунктом 33 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации объекта основных средств по общему правилу начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

 

В п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 указано, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Таким образом, поскольку до завершения доработки до состояния полной готовности определить стоимость основных средств невозможно, такие объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств и, следовательно, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество.

Однако в вопросе указано, что организация только лишь не получила разрешение на ввод в эксплуатацию недостроенного здания, но при этом начато его использование, из чего можно сделать вывод, что фактически здание пригодно для эксплуатации.

Судебная практика в такой ситуации (вопрос рассмотрения включения объекта в базу по налогу на имущество организаций) складывается следующим образом.

Так, например, суд посчитал, что факт отсутствия ввода объекта в эксплуатацию при фактическом использовании объекта не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2021 N Ф07-5388/2021 по делу N А52-1247/2020).

В Определениях Верховного Суда РФ от 16.04.2020 N 307-ЭС20-5312 по делу N А56-25258/2019, от 25.12.2017 N 309-КГ17-19545 по делу N А60-49363/2016 судьи признали законность доначисления налога на имущество ввиду доказанности инспекцией фактического использования налогоплательщиками объектов капитального строительства в своей хозяйственной деятельности.

По нашему мнению, несмотря на то что указанные в вышеизложенных судебных актах выводы сделаны на основании норм законодательства, действовавших до 2022 г., они актуальны и на сегодняшний день.

При этом наличие или отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию (ч. 1 ст. 55 ГрК РФ), по нашему мнению, само по себе не влияет на налоговые последствия.

 

В Приложении к ответу Вы найдете:

1. Вопрос: Следует ли организации уплачивать налог на имущество, если у нее на балансе имеется недостроенное здание, которое сдается в аренду, но разрешение на ввод в эксплуатацию еще не получено? (Консультация эксперта, 2022),
2. Готовое решение: Как отражать в учете создание основных средств (КонсультантПлюс, 2026),
3. Готовое решение: Когда по правилам ФСБУ 6/2020 надо признать в бухгалтерском учете основное средство (КонсультантПлюс, 2026),
4. Вопрос: В связи с чем может возникнуть налоговый риск по налогу на имущество организаций? (Консультация эксперта, 2026),
5. Вопрос: О начислении амортизации в целях налога на прибыль; о налоге на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве ОС, в том числе у резидента ОЭЗ. (Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-03-06/1/20506).