Вклад в имущество основным средством внесен учредителем. Как амортизировать данное средство для целей бухгалтерского и налогового учета? Какая корреспонденция счетов будет при выбытии данного основного средства?

15 декабря 2022 г.

Главное

Налог на прибыль

Если у организации отсутствуют затраты, которые могут формировать первоначальную стоимость ОС, то данный объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю, и амортизация по нему в налоговом учете не начисляется.

Бухгалтерский учёт

Порядок оценки фактических затрат при получении объекта ОС в качестве вклада в имущество общества ни ФСБУ 6/2020, ни ФСБУ 26/2020 прямо не определен. Полагаем, что такими затратами в данном случае считается справедливая стоимость имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020, пп. "в" п. 8 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28), которая может быть подтверждена на основании заключения независимого оценщика.

Проводки могут быть следующие смотрите в разделе «Обоснование»

По нашему мнению, выбытие основного средства не является основанием для закрытия 83 счёта.

Обращаем Ваше внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. В этой связи напоминаем, что организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 21, п. 3 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему уполномоченным органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Также организация вправе обратиться в Фонд «БМЦ» за рекомендациями. Рекомендации Фонда относятся к документам, которые регулируют бухучет п. 1 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Обоснование

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли имущество в размере его денежной оценки, которое получено в качестве вклада в имущество ООО в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитывается в составе доходов (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей амортизации установлен п. 1 ст. 257 НК РФ.

По мнению Минфина России, в целях исчисления амортизации первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в качестве вклада в имущество, равна нулю. При этом если были понесены расходы на доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию, и другие аналогичные расходы, первоначальная стоимость ОС определяется исходя из фактических затрат. Такой вывод основан на нормах п. 1 ст. 257, п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986).

В рассматриваемом случае у организации отсутствуют затраты, которые могут формировать первоначальную стоимость оборудования. Следовательно, данный объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной нулю, и амортизация по нему в налоговом учете не начисляется.

Бухгалтерский учёт

В соответствии с разъяснениями Минфина России вклад в имущество общества отражается бухгалтерской записью по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение (создание, улучшение или восстановление) объектов ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и сборов.

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Когда объект становится пригодным к использованию в запланированных целях, капитальные вложения признаются ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

При применении линейного способа амортизация начисляется так, чтобы стоимость объекта ОС погашалась равномерно в течение всего срока его полезного использования (СПИ). Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся сроку полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Проводки могут быть следующие

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Стоимость ОС, полученного в качестве вклада участника в имущество ООО, отнесена на увеличение добавочного капитала ООО	08	83	Акт приемки-передачи имущества, Решение общего собрания участников, Бухгалтерская справка
Оборудование принято к учету в состав объектов ОС	01	08	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Начислена амортизация	20 (25 и др.)	02	Бухгалтерская справка-расчет

Более подробно см. в Обосновании.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются.

Добавочный капитал формируется на счете 83 обычно за счет дооценки ОС и поступлений от учредителей, не увеличивающих уставный капитал.

Добавочный капитал, полученный при дооценке ОС, списывают при уценке или выбытии объекта. Добавочный капитал за счет других источников участники могут направить на увеличение уставного капитала или распределить между собой.

Согласно Письму Минфина от 08.07.2015 N 07-01-06/39234 - случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83 "Добавочный капитал" организации, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Поэтому, по нашему мнению, выбытие основного средства не является основанием для закрытия 83 счёта.

В Приложении к ответу Вы найдете:

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека