В штат принят сотрудник нерезидент-гражданин Филиппин. По какой ставке НДФЛ подлежат обложению доходы сотрудника в РФ? Изменится ли ставка в 2025 г?

22 ноября 2024 г.

Главное

По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами - нерезидентами, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Ставка 30% по общему правилу действует в 2025 году.

Обоснование

Ставки НДФЛ по выплатам нерезидентам зависят от вида дохода и статуса нерезидента.

2024

По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами - нерезидентами, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако из данного правила предусмотрены исключения, в частности:

ставка 15% применяется к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций для всех нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ);
ставка 15% применяется к доходам в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, если решением об их выпуске предусмотрена выплата дохода, равного сумме дивидендов, которые получило лицо, выпустившее эти активы (п. 3 ст. 224 НК РФ);
ставка 13% (15%) применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности нерезидентами (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):
работающими по патенту (ст. 227.1 НК РФ);
высококвалифицированными специалистами;
работающими дистанционно в российской организации (за исключением иностранного обособленного подразделения российской организации) или в зарегистрированном в РФ обособленном подразделении иностранной компании (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ);
участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей;
членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
беженцами или получившими временное убежище на территории РФ.

Доходы перечисленных лиц от трудовой деятельности облагаются по ставке 13% в части, не превышающей 5 млн руб., а по ставке 15% - в части, превышающей эту пороговую величину.

При определении ставки важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки.

Международные договоры имеют приоритет над Налоговым кодексом РФ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Поэтому, если вы выплачиваете доход нерезиденту РФ, прежде всего нужно применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.

В отдельных случаях нужно учитывать Многостороннюю конвенцию по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированную Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ. Перечень государств, в отношении соглашений с которыми она применяется с 1 января 2021 г., приведен в Информационном сообщении Минфина России. Применять указанную Конвенцию нужно с учетом позиции двух стран по международному договору.

2025

Какая ставка НДФЛ применяется к доходам иностранного работника - налогового нерезидента РФ

По общему правилу доходы такого работника облагаются по ставке 30%. Она применяется к сумме налоговых баз, указанных в п. 2.2 ст. 210 НК РФ. Эта сумма включает и доход от трудовой деятельности (п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1.3 ст. 225 НК РФ).

В качестве исключения по более низкой ставке облагаются доходы (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):

высококвалифицированных специалистов;
беженцев и лиц, получивших временное убежище;
иностранцев, работающих по патенту;
участников госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ.

К этим доходам применяйте прогрессивную шкалу ставки, предусмотренную п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Она применяется к доходам, выплачиваемым за трудовую деятельность, и аналогична прогрессивной шкале, установленной для налогоплательщиков-резидентов:

13% - для доходов до 2,4 млн руб. в год включительно;
15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. - для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%;
18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 702 тыс. руб. - для доходов свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 702 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15%;
20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс 3 402 тыс. руб. - для доходов свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 3 402 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15% и дохода 15 млн руб. по 18%;
22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс 9 402 тыс. руб. - для доходов свыше 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. руб. - это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, дохода 2,6 млн руб. по 15%, дохода 15 млн руб. по 18% и дохода 30 млн руб. по 20%.

Пониженная ставка НДФЛ предусмотрена и для иностранного работника - гражданина страны ЕАЭС. К его доходам применяйте такую же прогрессивную шкалу ставки, как и к доходам работников - налоговых резидентов (п. 73 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если в течение года иностранный работник - нерезидент станет резидентом, пересчитайте НДФЛ исходя из его нового статуса (п. 3 ст. 226 НК РФ).

В Приложении к ответу Вы найдете: