В каких случаях можно перевести ОС в малоценное оборудование? Как оформить такую операцию в бухгалтерском учете?

Главное

1. Если в вопросе речь идёт о переводе ОС в состав запасов, то при СПИ более 12 месяцев, малоценное оборудование запасом не признаётся.
2. Если в вопросе речь идёт о списании несущественного актива, то в Учётной политике следует закрепить Лимит отнесения активов к основным средствам.

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 затраты на приобретение активов, стоимость которых не превышает лимит, установленный в учетной политике, признаются расходами того периода, в котором они понесены.

В целях обеспечения надлежащего контроля наличия и движения несущественных активов организация не обязана производить их денежную оценку и отражать их на счетах бухгалтерского учета, включая забалансовые счета.

Обращаем внимание, что Вы могли списать несущественные активы при переходе на ФСБУ 6/2020 «Основные средства», закрепив лимит в УП.

По состоянию на 1 января года начала применения ФСБУ 6/2020 можно было сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость объектов, являющихся несущественными активами	84	01
Списана накопленная амортизация по объектам, являющимся несущественными активами	02	84

Обоснование

Переводить такие ОС в состав запасов не нужно. Ведь к запасам можно отнести только то, что имеет срок полезного использования меньше 12 месяцев. А то, что ОС достигли нулевой стоимости, запасами их не делает.

В числе случаев списания с баланса объекта основных средств перевод его в состав материалов ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Также не предусмотрен перевод объектов основных средств в материалы при снижении величины балансовой стоимости. Даже полностью самортизированные основные средства, которые организация продолжает использовать, должны учитываться в бухгалтерском учете организации на счете 01 "Основные средства" до момента их списания с учета.

Не предусмотрены подобные операции и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Нормы ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, также не предусматривают перевод неэксплуатируемых основных средств в состав запасов.

Более того, основные средства и запасы имеют разные характеристики (п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 4 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, полагаем, что только в случае ошибочного учета активов, подлежащих учету в качестве запасов, в составе основных средств организация должна внести исправления в бухгалтерский учет и отразить объекты основных средств в составе запасов.

Альтернативный способ отражения в бухгалтерском учете и отчетности перехода на применение ФСБУ 6/2020.

При применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).

По состоянию на 1 января первого года применения ФСБУ 6/2020 скорректируйте:

1) состав объектов ОС. В частности, спишите балансовую стоимость объектов, которые являются несущественными активами (п. 49 ФСБУ 6/2020);

2) балансовую стоимость ОС. Для этого по каждому объекту ОС:

• установите ликвидационную стоимость;
• проверьте применяемый СПИ и способ начисления амортизации. В случае необходимости измените их;
• рассчитайте по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший СПИ исходя из:

- первоначальной (с учетом переоценок, если они проводились) стоимости, сформированной до начала применения ФСБУ 6/2020 согласно ранее применявшейся учетной политике;

- установленной на дату перехода ликвидационной стоимости;

- способа амортизации, установленного учетной политикой, действующей с момента перехода на ФСБУ 6/2020;

- СПИ объекта ОС, скорректированного на дату перехода;

- истекшего СПИ на дату перехода;

• рассчитайте балансовую стоимость ОС по формуле:

 

• сравните эту балансовую стоимость с прежней балансовой (остаточной) стоимостью. Скорректируйте прежнюю балансовую стоимость на полученную разницу. Так как первоначальная стоимость объектов ОС при расчете новой балансовой стоимости не меняется, корректировать нужно сумму накопленной амортизации. Сумму корректировки отнесите на нераспределенную прибыль (убыток), если она не связана с изменением других статей баланса (п. 50 ФСБУ 6/2020).

По состоянию на 1 января года начала применения ФСБУ 6/2020 могут быть сделаны, например, следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость объектов, являющихся несущественными активами	84	01
Списана накопленная амортизация по объектам, являющимся несущественными активами	02	84
Отражена корректировка накопленной амортизации, не затрагивающая других статей баланса, кроме нераспределенной прибыли	84 (02)	02 (84)

Пример отражения в бухгалтерском учете перехода на ФСБУ 6/2020 альтернативным способом.

Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2021 г.

При переходе на применение ФСБУ 6/2020 принято решение применить альтернативный способ отражения последствий изменения учетной политики - с единовременной корректировкой балансовой стоимости ОС на дату перехода и без пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Для перехода потребовались следующие корректировки:

1. в учетной политике на 2021 г. установлен лимит в отношении совокупности несущественных активов - 500 000 руб. На конец 2020 г. в организации имеются объекты ОС, являющиеся несущественными активами. Их общая первоначальная стоимость составляет 480 000 руб., общая накопленная амортизация - 220 000 руб.;
2.  при пересчете амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 необходимо уменьшить ее накопленную сумму на конец 2020 г. на 625 940 руб. с отнесением корректировки на нераспределенную прибыль.

В учете организация 1 января 2021 г. делает следующие записи: 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость объектов ОС, которые являются несущественными активами	84	01	480 000
Списана накопленная амортизация по объектам ОС, которые являются несущественными активами	02	84	220 000
Отражено уменьшение накопленной амортизации	02	84	625 940

Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" {КонсультантПлюс}

Порядок учета несущественных активов

В целях обеспечения надлежащего контроля наличия и движения несущественных активов организация не обязана производить их денежную оценку и отражать их на счетах бухгалтерского учета, включая забалансовые счета.

Такой контроль может осуществляться без участия бухгалтерской службы уполномоченными лицами организации с помощью документов, удостоверяющих материальную ответственность работников за вверенное им имущество, зафиксированное в указанных документах в натуральных единицах (п. 10 Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР).

В то же время, если вам это удобно, можете вести учет несущественных активов на забалансовых счетах. Выбор способа учета таких активов - целиком на ваше усмотрение.

Примечание. В учетной политике следует определить, каким образом будет организован учет несущественных активов: на забалансовых счетах или внесистемно (без отражения на забалансовых счетах).

В Приложении к ответу Вы найдете:

• _ Можно ли перевести неэксплуатируемые основные средст.rtf
• решение_ Как организации перейти на учет основных ср.rtf
• _ Учет ОС - 2022_ ФСБУ 6_2020 - для всех и для каждого.rtf
• политика 2022_ бухгалтерская и налоговая Крутякова.rtf