Штрафы по налогам нужно платить на ЕНП?

Главное

С 01.01.2023г. уплата штрафа за налоговые правонарушения осуществляется в качестве ЕНП (п. п. 1, 7 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

С учетом последовательности, установленной  п. 8 ст. 45 НК РФ штрафы будут погашаться в последнюю очередь. Другими словами, чтобы налоговый орган произвел расчеты по штрафам, должны отсутствовать иные неисполненные обязательства - недоимка, налоги, пени, проценты, а сальдо ЕНС должно быть положительным на сумму размера такого штрафа.

Обоснование

С 2023 г. уплата штрафа за налоговые правонарушения осуществляется в качестве ЕНП (п. п. 1, 7 ст. 58 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате штрафа посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. п. 1, 16 ст. 45 НК РФ). Так, ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения его совокупной обязанности (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, в том числе на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

По общему правилу обязанность по уплате штрафа считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП (пп. 3 п. 7, п. 16 ст. 45 НК РФ).

При этом лицо, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В связи с необходимостью уплаты штрафов учитываются следующие нормы.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Такое требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования (если иной срок не указан в требовании), исполнением такого требования признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Для этого достаточно перечислить средства на ЕНС, указав КБК ЕНС в платежном поручении. Уплата штрафа посредством платежек-распоряжений не предусмотрена, подавать уведомление с указанием КБК также не требуется, поскольку сумма штрафа известна налоговому органу и учтена в составе его совокупной обязанности.

При этом отдельные действия не требуются - следует учитывать, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, самостоятельно определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС суммы его совокупной обязанности. При этом штрафы с учетом последовательности будут погашаться в последнюю очередь (п. 8 ст. 45 НК РФ). Это значит, чтобы налоговый орган произвел расчеты по штрафам, должны отсутствовать иные неисполненные обязательства - недоимка, налоги, пени, проценты, а сальдо ЕНС должно быть положительным на сумму размера такого штрафа.

• Вопрос: В каком порядке уплачиваются штрафы за налоговые правонарушения с 01.01.2023? Будет ли налоговый орган списывать с ЕНС денежные средства в уплату штрафа и в какой срок, или налогоплательщику необходимо самостоятельно уплатить, указав КБК (или подать уведомление с указанием КБК)? (Консультация эксперта, ФНС России, 2023) {КонсультантПлюс}
• Готовое решение: Как заполнить поля платежного поручения на уплату налогов (страховых взносов, сборов) в налоговый орган (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
• В каком порядке уплачиваются штрафы за налоговые пра.docx