Подскажите, пожалуйста, наша организация закупила чайный стеклянный сервиз, его надо сразу списывать в расходы или можно отразить на счете 10.09 и передать в эксплуатацию? Как быть с такими незначительными вещами по стоимости, но которые будут эксплуатироваться больше года?

Главное

Запасами для целей бухгалтерского учета считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

В бухучете вы сами устанавливаете лимит стоимости ОС в учетной политике, это может быть и 40 000 руб., и 100 000 руб., и любая другая величина (п. 5 ФСБУ 6/2020).

ОС стоимостью ниже лимита отнесите на счет 10.21 "Малоценное оборудование и запасы", и программа одновременно сделает две проводки по его поступлению и списанию: Д 10.21.1 - К 60, Д 26 (20, 44) - К 10.21.2.

Обоснование

Учет малоценных основных средств

Малоценные основные средства могут учитываться в общем порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020 для учета основных средств.

При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Учет и контроль таких активов могут вестись в порядке, аналогичном порядку учета запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (п. 8 ФСБУ 5/2019, Письмо Минфина России от 28.01.2022 N 07-01-09/5961).

Минфин России рекомендует устанавливать лимит для активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).

Но также имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").

Рассмотрим пример.

Пример. Учет основного средства стоимостью ниже лимита, установленного организацией для учета основных средств

Организация, воспользовавшись рекомендациями Минфина России, установила лимит в размере 50 000 руб. Она приобрела промышленный вентилятор стоимостью 30 000 руб., в том числе НДС (20%) 5 000 руб. Организация рассчитывает использовать вентилятор в течение длительного периода времени (более одного года).

Стоимость вентилятора без НДС составит 25 000 руб., что менее установленного лимита. В учете производятся следующие записи (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции	Документ-основание
60	51	30 000	Перечислена оплата поставщику	Платежное поручение
25, 26	60	25 000	Учтена стоимость вентилятора	Накладная поставщика
19	60	5 000	Учтен "входной" НДС	Счет-фактура
68/НДС	19	5 000	НДС принят к вычету	Счет-фактура
012		25 000	Вентилятор отражен за балансом	Бухгалтерская справка

Если малоценных объектов много, то информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если один объект стоит незначительно. В этом случае рекомендуется рассмотреть целесообразность ведения группового учета.

Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов.

Объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета при одновременном соблюдении определенных условий (п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств"):

• организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учета и финансированием этих инвестиций на единой основе, то есть таким образом, что управленческие решения в отношении любых объектов в составе этой единицы являются взаимно обусловленными;
• все объекты групповой единицы учета выполняют однородную функцию в деятельности организации;
• элементы амортизации объектов в составе групповой единицы учета совпадают либо отличаются не настолько, чтобы эти отличия препятствовали возможности установить единую норму амортизации, отражающую характер поступления экономических выгод от инвестиций в объекты групповой единицы учета;
• состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;
• все объекты групповой единицы учета относятся к одной группе основных средств, определяемой организацией на основании п. 11 ФСБУ 6/2020;
• все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами, как это определено в Международном стандарте финансовой отчетности IAS 36 "Обесценение активов" (кроме организаций, не применяющих п. 38 ФСБУ 6/2020).

Организации могут вводить дополнительные условия объединения объектов основных средств в групповые единицы учета.

Для того чтобы объединение основных средств в групповые единицы учета соответствовало требованию рациональности, организация должна иметь возможность начислять амортизацию по групповой единице учета в целом без привязки к отдельным объектам в составе этой единицы.

Амортизация группы проиллюстрирована в Примере 1 и Примере 2 Рекомендаций Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Как учитываются и списываются в бухгалтерском учете.docx
• ситуация Как учитывать малоценные основные средства.docx