По какой форме написать заявление на переброс НДФЛ с кбк 13% на 15%? Возможно ли это? 

Главное

Зачет НДФЛ с 13% на 15% невозможен.

Для исправления данной ошибки организация должна перечислить в бюджет недостающие суммы по КБК 15% и соответствующие пени.

Далее надо вернуть или зачесть ( в счет иных налогов, кроме НДФЛ) ошибочно уплаченный НДФЛ по КБК 13% через налоговый орган.

Налоговый агент заполняет заявление о возврате суммы излишне перечисленного НДФЛ по форме, приведенной в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Обоснование

Согласно п. п. 1, 3.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

- 13% - если сумма налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;

- 650 тыс. руб. и 15% - если сумма налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период составляет более 5 млн руб.

Данные суммы уплачиваются на разные КБК.

Для сумм, облагаемых НДФЛ 13%, КБК 182 1 01 02010 01 1000 110, а для сумм, превышающих 5 млн руб., облагаемых 15%, - 182 1 01 02080 01 1000 110.

В данном случае организация недоплатила по ошибке НДФЛ 15% и переплатила 13%.

В случае неудержания и (или) неперечисления налоговым агентом в срок суммы налога (НДФЛ по 15%) он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В то же время п. 2 ст. 123 НК РФ предусмотрено освобождение налогового агента от налоговой ответственности при одновременном выполнении следующих условий:

1) налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;

2) в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

3) налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Таким образом, для исправления данной ошибки организация вправе самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы по КБК 15% и пени, что влечет ее освобождение от ответственности.

Далее надо вернуть или зачесть ошибочно уплаченный НДФЛ по 13%.

При этом по общему правилу уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).

Согласно разъяснениям, указанным в данном Письме, налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет ошибочно перечисленной суммы в бюджет. Налоговый орган в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам осуществит возврат излишне уплаченной суммы в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по иным налогам, а также в счет будущих платежей по иным налогам (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@).

Налоговый агент заполняет заявление о возврате суммы излишне перечисленного НДФЛ по форме, приведенной в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• _ Как налоговому агенту заполнить заявление о возврате.docx
• _ Организация в октябре 2021 г. ошибочно переплатила Н.rtf
• ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8_182@ ред. от 17.0 2.xls