Организация заключила договор безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества сроком на 3 месяца. Каким проводками в бухгалтерском учете отразить получение объекта? Является ли доходом в бухгалтерском учете безвозмездное пользование объектом недвижимого имущества и какими проводками отразить доход, если он таковым является?
Главное
Бухгалтерский учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, не урегулирован ФСБУ 25/2018, иными стандартами учета для коммерческих организаций и МСФО. Полагаем, что ссудополучатель может разработать порядок, аналогичный установленному в ФСБУ 25/2018. Если вы получили дорогостоящее имущество либо вам предоставили имущество на длительный срок, признавайте в учете право пользования активом (ППА). Учитывайте его по справедливой стоимости аренды аналогичного имущества. В ином случае учитывайте имущество за балансом в оценке, указанной в договоре ссуды. Данный или иной самостоятельно разработанный порядок учета закрепите в учетной политике.
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете доход в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом не отражается. В связи с этим в бухгалтерском учете организации появляется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Более подробна информация, в частности бухгалтерские проводки, направляю ниже, в обосновании.
Обоснование
Как в бухгалтерском учете отражать получение имущества в безвозмездное пользование
Порядок учета имущества, полученного в безвозмездное пользование, не установлен ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", иными стандартами учета для коммерческих организаций и МСФО. Рекомендуем его разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Полагаем, что ссудополучатель может взять за основу порядок, аналогичный установленному в ФСБУ 25/2018.
Если в безвозмездное пользование вы получили дорогостоящее имущество либо вам предоставили имущество на длительный срок и право ссуды имеет существенное значение для экономического положения организации, то для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении считаем целесообразным отражать в учете право пользования активом (ППА). Способ оценки ППА закрепите в учетной политике.
Стоимость ППА формируйте на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По нашему мнению, ее можно определить как справедливую стоимость аренды аналогичного имущества за весь срок, на который имущество предоставлено в безвозмездное пользование. Сформированную стоимость ППА перенесите со счета 08 на счет 01 "Основные средства" (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Далее каждый отчетный период в течение срока безвозмездного пользования начисляйте амортизацию по ППА. Срок его полезного использования установите исходя из ожидаемого периода безвозмездного пользования имуществом (п. 17 ФСБУ 25/2018). По мере начисления амортизации отражайте прочий доход на сумму начисленной амортизации.
На дату возврата имущества ссудодателю спишите с учета ППА и начисленную по нему амортизацию.
В случае признания в учете ППА, проводки при получении и возврате имущества по договору ссуды такие:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
На дату получения имущества от ссудодателя |
|||
|
Отражена справедливая стоимость аренды аналогичного имущества 1 |
Договор ссуды, Акт приемки-передачи имущества в пользование, Бухгалтерская справка-расчет |
||
|
Принято к учету ППА |
Договор ссуды, Акт приемки-передачи имущества в пользование |
||
|
В течение отчетных периодов до окончания срока безвозмездного пользования имуществом |
|||
|
Начислена амортизация по ППА |
20, (44 и др.) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Признан прочий доход в сумме начисленной амортизации |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
|
На дату возврата имущества ссудодателю 2 |
|||
|
Списана стоимость ППА |
Договор ссуды, Акт приемки-передачи имущества |
||
|
Отражена амортизация по ППА |
|||
|
|
|
1 Если имущество получено в безвозмездное пользование в качестве целевого финансирования, то справедливая стоимость аренды аналогичного имущества может быть отражена по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" с последующим списанием со счета учета целевого финансирования в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" или счета 83 "Добавочный капитал". Такой порядок отражения бухгалтерских записей нужно закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). 2 Если имущество возвращено ссудодателю раньше ожидаемого срока безвозмездного пользования, разницу, возникшую на субсчете 01-выбытие, признайте прочим расходом и отразите по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Остаток на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" включите в прочие доходы и отразите по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы". |
|
В ином случае имущество, полученное в безвозмездное пользование, вы можете учитывать на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре ссуды (Инструкция по применению Плана счетов).
Аналитический учет по счету 001 ведите по ссудодателям и по каждому объекту основных средств. На каждый такой объект, полученный в безвозмездное пользование, вы можете открыть инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному ссудодателем (Инструкция по применению Плана счетов). Амортизацию не начисляйте.
Если учет ведется на забалансовом счете, проводки при получении и возврате имущества по договору ссуды такие:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
На дату получения имущества от ссудодателя |
|||
|
Принято на забалансовый учет имущество, полученное в безвозмездное пользование |
|
Договор ссуды, Акт приемки-передачи имущества в пользование, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
|
На дату возврата имущества ссудодателю |
|||
|
Списано с забалансового учета имущество, полученное в безвозмездное пользование |
|
Договор ссуды, Акт приемки-передачи имущества, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете доход в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом не отражается. В связи с этим в бухгалтерском учете организации появляется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового расхода (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Как при исчислении налога на прибыль учитывать получение имущества в безвозмездное пользование
В целях исчисления налога на прибыль получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права. За отдельными исключениями полученная организацией экономическая выгода от безвозмездного пользования квалифицируется как внереализационный доход. В течение срока действия договора ссуды определяйте доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Делать это можно на последнее число каждого месяца (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письма Минфина России от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310, от 27.08.2019 N 03-03-07/65526, от 17.12.2018 N 03-03-06/3/91535).
В Приложении к ответу Вы найдете:
- _Бухучет при получении имущества по договору ссуды.docx
- _Готовое решение Как ссудополучателю учитывать операции по договору передачи имущества в безвоз.docx
Бухгалтерам
Кадровикам
