Организация на ОСН приобрела РИД, далее доработала его и реализует права по неисключительной лицензии на новый доработанный продукт. Как учесть его в качестве НМА: БУ, НУ?

20 августа 2024 г.

Главное

БУ:

Объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью)) могут учитываться:

в составе нематериальных активов, если они предназначены для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
в качестве краткосрочных прав. Они признаются оборотными активами, если предполагаемый срок их использования не превышает 12 месяцев;
в качестве запасов, если такие объекты предназначены для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Это следует из ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".

Как в бухгалтерском учете отражать затраты на улучшение объекта интеллектуальной собственности, учтенного как НМА

Если вы дорабатываете, модифицируете результат интеллектуальной деятельности с целью улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, то затраты на такие работы относите к капитальным вложениям. Они увеличат первоначальную стоимость объекта НМА в момент завершения работ, связанных с его улучшением (п. 28 ФСБУ 14/2022, пп. "м" п. 5 ФСБУ 26/2020).

НУ:

Порядок учета операций с интеллектуальной собственностью зависит от того, признается в налоговом учете нематериальный актив или нет.

Объект интеллектуальной собственности, предназначенный для использования в деятельности организации, как правило, учитывают в составе НМА, поскольку выполняются необходимые для этого условия (п. 3 ст. 257 НК РФ):

имеются исключительные права на объект, и они подтверждены документально;
объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев;
объект способен приносить экономические выгоды.

Первоначальную стоимость приобретаемого (создаваемого) объекта интеллектуальной собственности определяйте в общем для амортизируемых НМА порядке.

Как в налоговом учете отражать затраты на модернизацию объекта интеллектуальной собственности - нематериального актива

Затраты на модернизацию объекта интеллектуальной собственности увеличивают первоначальную стоимость признанного в налоговом учете НМА. Они списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Порядок учета у лицензиара при дальнейшем предоставлении прав по лицензионному договору см. во вложении в материале Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. Лицензиар.

Обоснование

Как учитывать затраты на модернизацию (доработку) НМА

Модернизация (доработка) НМА - это улучшение объектов НМА, связанное с повышением первоначально принятых нормативных показателей их функционирования.

В бухгалтерском учете фактические затраты на улучшение НМА признавайте капитальными вложениями, если выполняются условия п. 6 ФСБУ 26/2020 (пп. "м" п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

В частности, к таким затратам относят:

суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению НМА, за вычетом возмещаемого НДС (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020);
стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении НМА, за вычетом возмещаемого НДС (пп. "б" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020);
зарплату сотрудников, которые выполняют работы по улучшению НМА, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату (пп. "д" п. 10 ФСБУ 26/2020);
амортизацию активов (ОС и НМА), которые используются при улучшении НМА (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020).

Увеличьте первоначальную стоимость НМА на сумму завершенных капвложений в улучшение НМА (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 28 ФСБУ 14/2022).

Основные бухгалтерские записи, связанные с улучшением НМА, такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Фактические затраты на улучшение НМА включены в капитальные вложения	08-улучшение НМА	60 (70, 69 и др.)
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости работ по улучшению НМА	19	60
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком	68	19
Затраты на улучшение НМА включены в его первоначальную стоимость	04	08-улучшение НМА

По НМА, который находится в процессе модернизации (доработки), продолжайте начислять амортизацию (п. 35 ФСБУ 14/2022).

Можно ли учесть в налоговом учете расходы на модернизацию НМА

Да, вы можете учесть затраты на модернизацию (доработку) НМА, осуществленные в рамках предпринимательской (приносящей доход) деятельности, в расходах по налогу на прибыль.

При этом если вы доработали НМА, который подлежит амортизации, то такие затраты включите в его первоначальную стоимость. Сделать это нужно независимо от размера остаточной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ). Ежемесячная амортизация по такому НМА будет равна произведению его первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования (Письмо Минфина России от 25.10.2023 N 03-03-06/1/101608). Такой порядок применяется и в случаях, когда НМА полностью самортизирован до модернизации (Письма Минфина от 11.06.2024 N 07-01-09/53916, от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121584).

Если модернизирован НМА, не относящийся к амортизируемому имуществу, возможны следующие ситуации:

стоимость НМА с учетом расходов на модернизацию превышает 100 000 руб. и остальные критерии амортизируемого имущества соблюдены. В этом случае НМА нужно отнести к такому имуществу, а расходы на модернизацию принять к налоговому учету через начисление амортизации (Письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19130);
НМА и после модернизации не отвечает критериям амортизируемого имущества. Тогда учитывайте расходы на его доработку в общем порядке. В частности, если модернизировали ПО, можете учесть расходы как прочие по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Важно! Если в отношении программ для ЭВМ, баз данных вы воспользовались правом на применение инвестиционного налогового вычета согласно ст. 286.1 НК РФ, расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации этих программ, баз данных, а также расходы на обучение работников, их обслуживающих, не учитывайте в целях налогообложения (п. 48.30 ст. 270 НК РФ).

Клиентский опыт

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «ФСБУ 14/2022 НМА: обязательное применение с 1 января 2024 года».

Хочу рассмотреть Алгоритм с экспертом по КонсультантПлюс

В Приложении к ответу Вы найдете: