ООО не отразило стоимость лизингового имущества в ППА при переходе на ФСБУ. Сейчас договор лизинга закончился. Наши действия? Отразить по выкупной стоимости и в зависимости от стоимости отразить либо на 01, либо в составе ТМЦ?

Главное

В Вашей ситуации исправляются несущественные ошибки прошлых лет, выявленные после подписания годовой бухгалтерской отчётности.

 В случае возникновения в результате такого исправления прибыли или убытка, их следует отразить в составе прочих доходов или прочих расходов периода обнаружения и исправления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010). Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Таким образом, по нашему мнению, Вам следует сначала отразить проводки, связанные с переходом на ФСБУ 25/2018 с 2022 года

1. Отразить ППА и обязательство по аренде (пример в Обосновании)

2. Отразить корректно амортизацию ППА и проценты в корреспонденции с 91 счётом

3. Сторнировать проводки по отражению в составе расходов арендных платежей.

4. Отразить в учёте выкуп предмета лизинга по новым правилам.

Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре, лизингополучатели учитывают при формировании фактической стоимости ППА так же, как любые другие лизинговые платежи (пп. "д" п. 7, пп. "а" п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018). Поэтому она учитывается в расходах посредством начисления амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Таким образом, выкупная стоимость (выделенная в договоре) у Вас должна быть учтена в ППА.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга он признается собственным основным средством (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

На эту дату в бухгалтерском учете объект, который учтен в качестве права пользования активом, переводят в состав ОС.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга сделайте следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выкупленный предмет лизинга принят к учету в составе собственных ОС	01-ОС	01-ППА
Амортизация по ППА учтена как амортизация по собственному ОС	02-ППА	02-ОС

По нашему мнению, у Вас лизинговое имущество не может отражаться в составе запасов, т.к. СПИ превышает 12 месяцев. Соответственно, лизинговое имущество отражается в составе ОС.

Примеры проводок см.в Обосновании.

Обращаем Ваше внимание, что услуга Центра Оперативного Консультирования (далее - ЦОК), а также организация работы специалиста ЦОК осуществляется в рамках Регламента ЦОК.  В соответствии с Регламентом, для оказания услуги ЦОК специалисты осуществляют поиск информации в Справочно-правовой системе Консультант Плюс и не вправе осуществлять анализ документов клиента, а также передавать вопросы клиента третьим лицам, в том числе в государственные органы, для получения ответа на вопрос клиента.

Регламентом Центра Оперативного Консультирования не предусмотрено написание бухгалтерских проводок с учетом конкретной ситуации.  

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих проблем. О наиболее полезных инструментах и методах решения аналогичных вопросов Вы сможете прочитать во вложенном документе/файле  «__Б - ФСБУ 25_2018 Бухгалтерский учет аренды__».

Обоснование

Ошибкой в бухгалтерском учете признается неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, которое обусловлено неправильным применением учетной политики, неправильным применением законодательства и НПА по бухгалтерскому учету, неточностями в вычислениях и иными факторами (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов (п. 2 ПБУ 22/2010).

В Вашей ситуации исправляются несущественные ошибки прошлых лет, выявленные после подписания годовой бухгалтерской отчётности.

Если ошибки обнаружены после подписания годовой бухгалтерской отчетности, исправительные записи следует сделать в месяце обнаружения ошибок. В случае возникновения в результате такого исправления прибыли или убытка, их следует отразить в составе прочих доходов или прочих расходов периода обнаружения и исправления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Субсчет "Прочие доходы" используется при занижении доходов или завышении расходов, соответственно, субсчет "Прочие расходы" - при завышении доходов или занижении расходов.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Вопрос: По договору лизинга автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. Каким образом отражается в бухгалтерском учете право пользования активом у лизингополучателя, если он переходит на ФСБУ 25/2018 с 01.01.2022 без ретроспективного пересчета?

Ответ: Если принято решение перейти на применение ФСБУ 25/2018 без ретроспективного пересчета показателей отчетности, арендатору (лизингополучателю) следует по состоянию на 31 декабря 2021 г.:

• определить перечень договоров аренды (лизинга), в отношении которых требуется применение нового порядка учета;
• признать обязательство по аренде в сумме приведенной стоимости оставшихся неуплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор (лизингополучатель) привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях;
• признать ППА по справедливой стоимости, которая равна:
• справедливой стоимости предмета аренды, если в конце аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
• сумме признанного обязательства по аренде, если переход права собственности не предполагается.

Бухгалтерские записи в учете арендатора 31 декабря 2021 г. могут быть:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предмет аренды (лизинга) ранее учитывался на балансе арендодателя (лизингодателя)
Приняты на учет ППА и обязательство по аренде	01 (03)-ППА	76-обязательство по аренде
Превышение суммы обязательства по аренде над стоимостью ППА отнесено на нераспределенную прибыль	84	76-обязательство по аренде
Превышение стоимости ППА над суммой обязательства по аренде отнесено на нераспределенную прибыль	01 (03)-ППА	84
Списан с забалансового учета предмет аренды (лизинга) в случае принятия его к учету в качестве ППА согласно ФСБУ 25/2018		001

В учете лизингополучателя в 2022 году и течение всего срока лизинга будут сделаны следующие записи:

• Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 02 "ППА" - начислена амортизация ППА исходя из СПИ;
• Дебет 91 Кредит 76 "ОА" - начислены проценты на обязательство, учтенное на начало месяца;
• Дебет 76 "Расчеты по лизингу" Кредит 51 - уплата текущего платежа по графику;
• Дебет 76 "ОА" Кредит 76 "Расчеты по лизингу" - платеж без НДС зачтен в погашение обязательства по аренде*(5);
• Дебет 19 Кредит 76 "Расчеты по лизингу" - НДС, предъявленный в счете-фактуре;
• Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018

Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н утвержден ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", применяемый в обязательном порядке начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год (п. 48 ФСБУ 25/2018).

Организация может принять решение о применении нового стандарта ранее указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (п. 48 ФСБУ 25/2018). При переходе на новый стандарт соответствующие изменения необходимо внести и в учетную политику для целей бухгалтерского учета. И сделать это необходимо до начала года, с которого будут применяться новые правила (п. 10, 12 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Выкупная стоимость предмета лизинга, установленная договором, принимается к учету в составе стоимости права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде на дату акта приема-передачи аналогично обычным лизинговым платежам (пп. "д" п. 7, п.п. 13, 14 ФСБУ 25/2018). Соответственно, стоимость выкупа имущества отражается в расходах в общем порядке посредством начисления амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018).

После уплаты всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость имущества, лизингополучатель принимает к учету собственное основное средство на дату перехода права собственности.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
02, субсчет "Амортизация ППА	02, субсчет "Амортизация основных средств"	списана амортизация, накопленная к моменту выкупа предмета лизинга
01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"	01, субсчет "ППА"	принято к учету собственное основное средство

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Вопрос По договору лизинга автомобиль учитывается на баланс.docx
• Б - ФСБУ 25_2018 Бухгалтерский учет аренды.pptx