Нужна консультация по поводу безвозмездной передачи подарков контрагентам. Оформление и налогообложение.
О вручении подарков издайте приказ. Укажите в нем контрагентов, которым будете дарить подарки, название подарков и их стоимость.
НДС при выдаче подарков начисляйте на их покупную стоимость без НДС, а если дарите собственную продукцию - на ее себестоимость. Счет-фактуру составьте в одном экземпляре только для себя на все подарки. В строках 6 - 6б поставьте прочерки. Входной НДС по подаркам принимайте к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В расходах стоимость подарков не учитывайте (Письмо Минфина от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819).
Проводки по подаркам
Д 10 - К 60 |
Приобретены подарки |
Д 19 - К 60 |
Учтен входной НДС по приобретенным подаркам |
Д 68 - К 19 |
Принят к вычету НДС по приобретенным подаркам |
Д 91 - К 10 (43) |
Переданы подарки |
Д 91 - К 68 |
Начислен НДС на стоимость подарков |
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность или имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями запрещены подарки, стоимость которых превышает 3 000 руб. Поскольку в рассматриваемом случае стоимость подарка не превышает указанного лимита, а отношения между сторонами не предполагают обещания дарения в будущем, дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, товары, безвозмездно переданные контрагентам в качестве новогодних подарков, являются объектом налогообложения по НДС.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС). В данном случае налоговая база определяется как цена, отраженная в первичных учетных документах, которыми оформляется передача подарков.
Моментом определения налоговой базы является день передачи подарков (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При передаче подарков контрагентам организация обязана не позднее пяти дней со дня передачи составить соответствующий счет-фактуру (счета-фактуры) (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж организации (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Поскольку безвозмездная передача товаров признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении подарочных наборов, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, и соответствующих первичных документов. Право на вычет возникает после отражения наборов в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета активом признаются хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Согласно п. 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
В данном случае подарочные наборы изначально приобретены организацией для дальнейшей передачи деловым партнерам (другим юридическим лицам) в качестве подарков. Следовательно, затраты организации на приобретение подарочных наборов не принесут ей экономических выгод в будущем (п. 8.6.3 Концепции). В связи с этим, по нашему мнению, стоимость приобретенных подарочных наборов (без учета принимаемого к вычету НДС) можно сразу учесть в составе прочих расходов (п. п. 4, 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для обеспечения сохранности подарочных наборов и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете, например 014 'Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков'. Списание подарков с забалансового учета производится по мере их передачи контрагентам.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
В связи с тем что подарки к Новому году передаются деловым партнерам безвозмездно, расходы организации, связанные с их приобретением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ '*'.
Применение ПБУ 18/02
Примечание. С 2020 г. действуют изменения, внесенные в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н. Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.
Стоимость приобретения подарочных наборов, а также НДС, начисленный при их передаче контрагентам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, на эту сумму возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету 'Учет расчетов по налогу на прибыль организаций' ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68:
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Расходы на приобретение подарочных наборов отражены в составе прочих расходов (30 000 - 5 000) |
25 000 |
Распоряжение руководителя, Бухгалтерская справка, Отгрузочные документы продавца |
||
Отражено ПНО (25 000 x 20%) |
5 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
Отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости подарочных наборов (30 000 / 120 x 20) |
5 000 |
|||
Перечислены денежные средства продавцу за подарочные наборы |
30 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
||
Принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении подарочных наборов |
5 000 |
|||
Стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счете |
014 |
|
30 000 |
Бухгалтерская справка |
Отражена безвозмездная передача подарков деловым партнерам |
|
012 |
30 000 |
Бухгалтерская справка |
Начислен НДС при реализации подарочных наборов (25 000 x 20%) |
5 000 |
|||
Отражено ПНО (5 000 x 20%) |
1 000 |
Бухгалтерская справка |
'*' Нередко на практике организации для целей налогообложения прибыли учитывают расходы на праздничные подарки деловым партнерам в качестве рекламных (если на подарки нанесены символика или логотип фирмы-дарителя) или представительских расходов (пп. 22, 28 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 264 НК РФ).
На наш взгляд, такой порядок налогового учета является рискованным.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ 'О рекламе' реклама - это информация, адресованная неопределенному кругу лиц. Однако подарки предназначены для передачи определенным организациям-партнерам в лице их представителей. То есть круг получателей определен и ограничен. Следовательно, в данном случае передача подарков с нанесенной символикой фирмы-дарителя не является рекламой.
Норма о представительских расходах в данном случае также не применяется, поскольку в п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на праздничные подарки деловым партнерам и клиентам не поименованы.