На конец 2023 года, есть основные средства с нулевой балансовой стоимостью. Принято решение пересмотреть СПИ в сторону увеличения. Это не ошибка перехода на ФСБУ 6/2020. Как отразить увеличение СПИ в БУ? И какие документы для этого оформить?

Главное

СПИ эксплуатируемого ОС нужно изменить, если вы будете использовать объект существенно больше или меньше первоначального срока. Он может увеличиться в результате модернизации, реконструкции, уменьшения режима работы ОС, а уменьшиться из-за изменения планов по использованию объекта, из-за увеличения нагрузки на него. Ликвидационную стоимость корректируют при изменении СПИ или рыночных цен на аналогичные объекты (Рекомендация БМЦ).

Если изменение СПИ или ликвидационной стоимости вызвано новыми обстоятельствами, например изменением условий эксплуатации ОС или решением руководства о его досрочной замене, проводки делать не надо - начисленную ранее амортизацию не пересчитывают. Амортизацию, рассчитанную исходя из нового СПИ или ликвидационной стоимости, начисляют либо с месяца появления новых обстоятельств, либо со следующего месяца, в зависимости от начала амортизации ОС.

Начисленную амортизацию отражайте в бухгалтерском учете в обычном порядке.

Как начисление амортизации по основным средствам отражать в бухгалтерском учете

Накопленную амортизацию по ОС учитывайте на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 39 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению Плана счетов).

Начисление амортизации по ОС отражайте записью по кредиту счета 02.

Сумму начисленной амортизации включите:

• в стоимость незавершенного производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности (пп. "г" п. 23 ФСБУ 5/2019 "Запасы");
• в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", п. 23 Положения N 34н);
• в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

Бухгалтерские записи могут быть такими:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по ОС	20 (23, 25, 26, 44, 08, 91-2 и др.)	02

Первоначальная стоимость в бухучете может увеличиться при модернизации, реконструкции, дооценке, а уменьшиться - при частичной ликвидации и уценке (п. п. 17, 24 ФСБУ 6/2020).

Обоснование

Как рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете после изменения ее элементов

В бухгалтерском учете элементы амортизации считаются оценочными значениями. Их изменения возникают в результате появления новой информации и не являются исправлением ошибок. Поэтому такие изменения отражайте в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений - перспективно. Ранее начисленную амортизацию не пересчитывайте (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. п. 2, 3, 4 ПБУ 21/2008).

Начислять амортизацию с применением новых элементов начинайте (п. 4 ПБУ 21/2008, пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 38 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"):

• с 1 января следующего отчетного года, если вы изменили элементы амортизации по результатам обязательной ежегодной проверки;
• с даты принятия решения об изменении элементов амортизации, если такое изменение вызвано получением новой информации в течение года. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, начисление амортизации исходя из новых элементов амортизации начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия соответствующего решения.

Помните, если по какому-либо объекту ОС начисление амортизации было приостановлено, а в результате проверки его ликвидационная стоимость стала меньше балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

После изменения срока полезного использования ОС и (или) других элементов амортизации рассчитывайте амортизацию в обычном порядке, но с применением новых параметров.

Так, например, при изменении только СПИ ежемесячную сумму амортизации при линейном способе можно рассчитать по формуле:

Если вы изменили элементы амортизации после улучшения объекта ОС (реконструкции, модернизации, достройки и т.п.), то начисляйте амортизацию, применяя новые параметры к увеличенной первоначальной стоимости такого объекта.

Пример расчета амортизации после увеличения срока полезного использования ОС По оборудованию, первоначальная стоимость которого составила 5 000 000 руб., в бухгалтерском учете определены следующие элементы амортизации: СПИ - 60 месяцев (в соответствии с рекомендациями производителя); ликвидационная стоимость - 200 000 руб.; способ начисления амортизации - линейный. Бухгалтерскую отчетность организация составляет ежемесячно. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете. Ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет 80 000 руб. При ежегодной проверке элементов амортизации по результатам наблюдения за фактическими сроками прекращения эксплуатации в организации аналогичного оборудования установлено, что обычно оно используется в течение 84 месяцев. На основе имеющейся информации из открытых источников организация определила, что аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 84 месяца, можно продать за 60 000 руб. Организация посчитала, что полученная информация свидетельствует о существенном увеличении ожидаемого периода получения экономических выгод от использования оборудования, поэтому приняла решение с 1 января следующего года установить новые элементы амортизации: новый СПИ - 84 месяца; новая ликвидационная стоимость - 60 000 руб. Способ начисления амортизации не изменился - линейный. На дату начала применения новых элементов амортизации: срок фактической эксплуатации оборудования - 26 месяцев; сумма начисленной амортизации - 2 080 000 руб. (80 000 руб. x 26 мес.); оставшийся СПИ после корректировки - 58 месяцев (84 мес. - 26 мес.). Расчет амортизации оборудования после изменения ее элементов следующий: Период Расчет амортизации за месяц, руб. Амортизация за месяц, руб. Накопленная амортизация, руб. Новый оставшийся СПИ, мес. Январь (5 000 000 - 2 080 000 - 60 000) / 58 49 310,34 2 129 310,34 57 Февраль (5 000 000 - 2 129 310,34 - 60 000) / 57 49 310,34 2 178 620,69 56 Март (5 000 000 - 2 178 620,69 - 60 000) / 56 49 310,34 2 227 931,03 55 Апрель (5 000 000 - 2 227 931,03 - 60 000) / 55 49 310,34 2 277 241,38 54 Май (5 000 000 - 2 277 241,38 - 60 000) / 54 49 310,34 2 326 551,72 53 И так далее ежемесячно в течение срока эксплуатации оборудования Предпоследний месяц начисления амортизации (5 000 000 - 4 841 379,31 - 60 000) / 2 49 310,34 4 890 689,66 1 Последний месяц начисления амортизации (5 000 000 - 4 890 689,66 - 60 000) / 1 49 310,34 4 940 000,00 0   Через 58 месяцев балансовая стоимость оборудования будет равна его ликвидационной стоимости (5 000 000 руб. - 4 940 000 руб. = 60 000 руб.).

 

Пример расчета амортизации после уменьшения срока полезного использования ОС По состоянию на конец отчетного года используемый в организации объект спецтехники имеет следующие параметры: первоначальная стоимость - 4 600 000 руб.; СПИ - 84 месяца; ликвидационная стоимость - 400 000 руб.; способ начисления амортизации - линейный; фактический срок эксплуатации - 47 месяцев; сумма накопленной амортизации - 2 350 000 руб. ((4 600 000 руб. - 400 000 руб.) / 84 мес. x 47 мес.); балансовая стоимость - 2 250 000 руб. (4 600 000 руб. - 2 350 000 руб.). Организация начисляет амортизацию ежемесячно. При планировании деятельности на будущие периоды руководство организации решило заменить спецтехнику на новую через 60 месяцев с начала ее эксплуатации, а старую - продать. По информации из открытых источников установлено, что аналогичную спецтехнику после 5 лет эксплуатации можно продать за 690 000 руб. Учитывая планы руководства и их существенное влияние на период получения экономических выгод от использования спецтехники, при ежегодной проверке элементов амортизации принято решение установить для нее с 1 января следующего года: СПИ - 60 месяцев; ликвидационную стоимость - 690 000 руб. Способ начисления амортизации не меняется. Тогда оставшийся СПИ для начисления амортизации по спецтехнике после корректировки составит 13 месяцев (60 мес. - 47 мес.). Расчет амортизации спецтехники после изменения ее элементов следующий:   Период Расчет амортизации за месяц, руб. Амортизация за месяц, руб. Накопленная амортизация, руб. Новый оставшийся СПИ, мес. Январь (4 600 000 - 2 350 000 - 690 000) / 13 120 000,00 2 470 000,00 12 Февраль (4 600 000 - 2 470 000 - 690 000) / 12 120 000,00 2 590 000,00 11 Март (4 600 000 - 2 590 000 - 690 000) / 11 120 000,00 2 710 000,00 10 Апрель (4 600 000 - 2 710 000 - 690 000) / 10 120 000,00 2 830 000,00 9 Май (4 600 000 - 2 830 000 - 690 000) / 9 120 000,00 2 950 000,00 8 Июнь (4 600 000 - 2 950 000 - 690 000) / 8 120 000,00 3 070 000,00 7 Июль (4 600 000 - 3 070 000 - 690 000) / 7 120 000,00 3 190 000,00 6 Август (4 600 000 - 3 190 000 - 690 000) / 6 120 000,00 3 310 000,00 5 Сентябрь (4 600 000 - 3 310 000 - 690 000) / 5 120 000,00 3 430 000,00 4 Октябрь (4 600 000 - 3 430 000 - 690 000) / 4 120 000,00 3 550 000,00 3 Ноябрь (4 600 000 - 3 550 000 - 690 000) / 3 120 000,00 3 670 000,00 2 Декабрь (4 600 000 - 3 670 000 - 690 000) / 2 120 000,00 3 790 000,00 1 Январь следующего года (4 600 000 - 3 790 000 - 690 000) / 1 120 000,00 3 910 000,00 0   Через 13 месяцев балансовая стоимость спецтехники будет равна ее ликвидационной стоимости (4 600 000 руб. - 3 910 000 руб. = 690 000 руб.).

 Начисленную амортизацию отражайте в бухгалтерском учете в обычном порядке.

 В Приложении к ответу Вы найдете:

• Изменение СПИ и первоначальной стоимости ОС.docx
• Как изменить элементы амортизации основных средств по правилам ФСБУ 6.docx
• Как начислять амортизацию по основным средствам при применении ФСБУ 6.docx