Мы являемся малым предприятием, должны ли мы применять ФСБУ по аренде?

Главное

Да, необходимо, у субъектов МП нет возможности не применять ФСБУ 25/2018 (п. 3, 4, 5 ФСБУ 25/2018).

Однако есть ряд случаев, в которых, несмотря на переход на применение ФСБУ 25/2018, порядок учета операций по договору не изменится.

Малые предприятия (МП) могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ч. 4, 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). В части учета операций по договорам аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018 такие организации могут использовать упрощения.

Более подробную информацию направляю ниже, в обосновании.

Обоснование

Кто может не применять ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 не применяют организации (как передающие, так и получающие имущество в пользование), если соблюдается хотя бы одно из условий:

1) они относятся к организациям бюджетной сферы (п. 4 ФСБУ 25/2018);

2) договором предоставлены права на использование (п. 3 ФСБУ 25/2018):

- участков недр для геологического изучения, разведки или добычи;

- результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых такие средства и результаты выражены;

- объектов концессионного соглашения;

3) заключенный договор нельзя классифицировать как договор аренды в соответствии с признаками, перечисленными в п. 5 ФСБУ 25/2018, в частности:

- имущество предоставлено в пользование на неопределенный срок. Срок не считается неопределенным, когда договор заключен на неопределенный срок, но срок аренды тем не менее можно определить исходя из намерений организации по предоставлению (использованию) имущества, прошлого опыта в отношении аналогичных операций и т.д. В некоторых случаях срок аренды может быть ограничен лишь сроком полезного использования самого актива или рекомендациями производителя (п. 9 ФСБУ 25/2018);

- договором предусмотрено право арендодателя в любой момент заменить предмет аренды на аналогичный. Например, если организация предоставляет работникам в аренду помещения в общежитии и в любой момент вправе переселить работника в другое помещение, то аренда в смысле ФСБУ 25/2018 не возникает. Такие операции рассматриваются как оказание услуг.

Есть ряд случаев, в которых, несмотря на переход на применение ФСБУ 25/2018, порядок учета операций по договору аренды не изменится. Вот эти случаи:

1) Если ваша организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, то по договорам, исполнение которых началось до 2022 г., можно продолжать применять старый порядок учета (п. 52 ФСБУ 25/2018).

2) Если срок договора завершится до 31 декабря 2022 г. (если вы не стали досрочно применять ФСБУ 25/2018), можете учитывать его по-старому (п. 51 ФСБУ 25/2018).

3) Если вы - арендодатель (лизингодатель) и классифицируете объекты учета аренды по договору в качестве объектов учета операционной аренды, то можете продолжать вести учет по этому договору так же, как вы это делали раньше (п. 41 ФСБУ 25/2018).

4) Если вы - арендодатель (лизингодатель), который вправе применять упрощенные способы учета, то можете любую аренду рассматривать как операционную и, соответственно, продолжать применять прежний порядок учета. Для этого необходимо, чтобы договор не предусматривал перехода к арендатору права собственности на предмет аренды и возможности его выкупа по цене, существенно меньшей его справедливой стоимости на дату выкупа (п. 28 ФСБУ 25/2018).

5) Если вы - арендатор (лизингополучатель) по договору, причем выполняются условия для упрощенного порядка учета аренды.

Однако если впоследствии вы решите предоставить полученное имущество в субаренду, то вам придется (п. п. 24, 32 ФСБУ 25/2018):

1) признать в учете ППА и обязательство по аренде исходя из оставшегося срока аренды;

2) определить, какая аренда применительно к активу в виде права пользования имеет место у вас - операционная или финансовая;

3) отразить в учете чистую стоимость инвестиции в аренду, если субаренда будет квалифицирована как финансовая.

Исключение - ситуация, когда организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и определяет обязательство по аренде без дисконтирования исходя из номинальной величины предстоящих платежей. В этом случае она любую субаренду рассматривает как операционную и чистую стоимость инвестиции в аренду в учете не отражает (п. п. 14, 27 ФСБУ 25/2018).

Во всех остальных случаях порядок учета по договору аренды (лизинга) придется изменить.

Малые предприятия могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ч. 4, 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

В части учета операций по договорам аренды (лизинга) такие организации могут использовать следующие упрощения:

1) применять ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 г. (п. 52 ФСБУ 25/2018);

2) арендатор при применении ФСБУ 25/2018 вправе:

- не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и арендатор не может выкупить предмет аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. "в" п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018);

- рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99);

- первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018);

3) арендодатель при применении ФСБУ 25/2018 может любую аренду учитывать как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018):

- договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

- арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• _Как организации перейти на учет аренды лизинга по ФСБУ 25 2018.docx