Мы купили право на использование программы для ЭВМ (неисключительная лицензия) стоимостью 432 000 руб. сроком на год. Как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет?

Главное

Бухгалтерский учет

Приобретенная лицензионная программа для ЭВМ не будет являться НМА, т.к. срок лицензии равен 12 мес., не соблюдается один из признаков признания НМА.

Если приобретенные неисключительные права на ПО не характеризуются одновременно всеми признаками НМА, затраты на приобретение неисключительных прав на ПО включают в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы организации (единовременно).

Полученное право на использование ПО, которое в приведенных случаях не учитывается в составе НМА, можете отразить на специально выделенном забалансовом счете, например на счете 012 "Объекты авторских прав, не учитываемые в составе НМА". Так вы обеспечите контроль за этими объектами (п. п. 7, 9 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы").

Налоговый учет

Затраты на приобретение неисключительного права на ПО, как правило, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сумму фиксированного разового (паушального) платежа признают в составе расходов путем равномерного распределения в конце каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Обоснование

Бухгалтерский учет

Что относится к нематериальным активам

Нематериальным активом (НМА) считается актив, который характеризуется одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"):

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
• предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых она имеет право и доступ иных лиц к которым способна ограничить. Наличие права - это, например, когда в отношении актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив;
• может быть выделен из других активов или отделен от них.

НМА классифицируются по видам, например (п. 12 ФСБУ 14/2022):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы ЭВМ;
• базы данных;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• секреты производства;
• селекционные достижения;

Если приобретенные неисключительные права на ПО не характеризуются одновременно всеми признаками НМА, затраты на приобретение неисключительных прав на ПО включают в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы организации.

Полученное право на использование ПО, которое в приведенных случаях не учитывается в составе НМА, можете отразить на специально выделенном забалансовом счете, например на счете 012 "Объекты авторских прав, не учитываемые в составе НМА". Так вы обеспечите контроль за этими объектами (п. п. 7, 9 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы").

Налоговый учет

Как учитывать расходы на приобретение неисключительного права на программное обеспечение в налоговом учете

Затраты на приобретение неисключительного права на ПО, в том числе на антивирусные программы, учитывают, как правило, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В отдельных случаях указанные затраты отражают в составе расходов на формирование стоимости амортизируемого имущества или внереализационных расходов.

Приобретение неисключительного права на ПО по обычному лицензионному договору

Вознаграждение по такому договору может быть установлено в виде периодических платежей (роялти) или в виде разового (паушального) платежа.

Периодические платежи (роялти) за приобретение неисключительных прав на ПО для целей налогообложения прибыли учитывают (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором);
• на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумму фиксированного разового (паушального) платежа признают в составе расходов путем равномерного распределения в конце каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Обратите внимание

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с вами тем, как ваши коллеги решают данную задачу с максимальным эффектом, используя оптимальный набор инструментов и возможностей в СПС К+.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Б - ФСБУ 14_2022 НМА Обязательное применение с 1 января 2024 года.pptx
• Готовое решение Как в бухгалтерском учете отражается поступ.docx
• Готовое решение Как учитывать расходы на приобретение неиск.docx