Может ли арендодатель без налоговых последствий предоставить новому арендатору на время проведения ремонта арендные каникулы без оплаты арендной платы на 45 дней? 

Главное

С юридической точки зрения допускается предоставление арендных каникул, например, в связи с необходимостью проведения ремонта.

Налоговые риски при предоставлении в аренду помещения с временным освобождением от оплаты (арендные каникулы) заключаются в том, что это могут расценить как предоставление имущества в безвозмездное пользование. А значит, налоговые последствия будут такие же, как по договору ссуды.

У арендатора в зависимости от применяемого им режима налогообложения такое имущественное право, полученное безвозмездно, нужно учесть в доходах по налогу на прибыль при ОСН (по НДФЛ для ИП), по УСН или ЕСХН. Доход признавайте исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, ст. 211, п. п. 1, 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

У арендодателя, который не освобожден от НДС, безвозмездное предоставление помещения в пользование в общем случае облагается этим налогом как безвозмездное оказание услуг (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог при безвозмездном предоставлении помещения в пользование в общем случае придется уплатить за свой счет, поскольку оплату вы не получаете и арендатору не предъявляете НДС и счет-фактуру.

Расходы, которые связаны с передачей помещения в безвозмездное пользование, по общему правилу нельзя учесть при расчете налога на прибыль, НДФЛ, налога при УСН или ЕСХН (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. п. 16, 16.1 ст. 270, п. 3 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих проблем. О наиболее полезных инструментах и методах решения аналогичных вопросов Вы сможете прочитать во вложенном документе/файле  «Б - Повышение производительности работы бухгалтера в 2024 году».

Обоснование

С юридической точки зрения допускается предоставление арендных каникул, например, в связи с необходимостью проведения ремонта. Это возможно в силу принципа свободы договора:

• Стороны вправе заключить любой договор, не противоречащий закону, основам нравственности и правопорядка, при этом такой договор не должен нарушать права и свободы, законные интересы других лиц, не может подрывать общественные устои и основы правопорядка (п. п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ)
• Стороны при заключении договора вправе сами определить его условия, определяющие их права и устанавливающие обязанности по договору. (п. п. 4, 5 ст. 421 ГК РФ)

Пример из практики

«Пунктом 5.6 указанного договора предусмотрено, что во время проведения ремонтных работ помещений арендатору предоставляются арендные каникулы и в этот период арендная плата за помещения с арендатора не взимается.» (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1868/2019 по делу N А40-221012/2017).

Однако необходимо учитывать, что, если договором аренды предусмотрено предоставление арендных каникул с полным освобождением от арендной платы или ее уплатой в символическом размере и при этом не указаны причины введения арендных каникул, правоотношения сторон фактически превращаются в безвозмездное пользование арендуемым помещением в такой период.

В таком случае у сторон договора аренды возникает дополнительная налоговая нагрузка.

Налоговые последствия у арендодателя-ссудодателя.

При реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость данных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, на последнее число каждого квартала арендодатель должен начислять НДС к уплате в бюджет на рыночную стоимость арендных платежей по идентичному имуществу (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ).

НДС, начисляемый в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование, для целей исчисления налога на прибыль в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в безвозмездное пользование налогооблагаемого дохода у ссудодателя не возникает (Письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112).

Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, признаются амортизируемым имуществом. Исключение могут составлять объекты основных средств, в отношении которых применен или будет применен налоговый вычет для СЗПК. По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, арендодатель-ссудодатель продолжает начислять амортизацию. При этом суммы начисленной амортизации не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (кроме амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ) (пп. 14 п. 2, п. 3 ст. 256, п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

Налоговые последствия у арендатора-ссудополучателя

В целях налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права, а полученная организацией экономическая выгода от безвозмездного пользования квалифицируется как внереализационный доход.

В течение срока действия арендных каникул на последнее число каждого отчетного (налогового) периода безвозмездного пользования имуществом арендатор должен отражать во внереализационных доходах доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письма Минфина России от 27.08.2019 N 03-03-07/65526, от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29310).

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Б - Повышение производительности работы бухгалтера в 2024 году.pptx
• Вопрос_ Как в договоре аренды отразить условие об арендных к.rtf
• Готовое решение_ Налоговые риски при предоставлении арендных.rtf
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03..rtf
• Статья_ Свобода договора Подготовлен для системы Консультан.rtf