Какой датой в бухгалтерском, а так же в налоговом учете принимать к учету ОС (недвижимость, земля)?

В настоящее время переход права собственности на актив, а также подача документов на государственную регистрацию перехода права собственности на актив в организации не являются необходимым условием для принятия его на учет в качестве объекта ОС, так как это не предусмотрено п. п. 4, 11 ФСБУ 6/2020 "Основные средства".

Определяющим фактором для принятия объекта к учету в качестве ОС является его готовность к использованию в запланированных целях

Кроме того, в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, прямо указано, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

 Учитывая вышеизложенное, покупатель может принять земельный участок к учету в качестве ОС как с даты акта приема-передачи, так и с момента государственной регистрации (более подробнее см. информацию во вложенном файле).

В налоговом учете согласно пункту  4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Определять дату ввода в эксплуатацию ОС в целях налогового учета следует по правилам, действующим в соответствующей отрасли законодательства (Письма Минфина России от 07.03.2025 N 03-03-05/22808, от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435).

Для большинства объектов это будет момент готовности к использованию (Письма Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435).

 

Обоснование

На какую дату принимать к бухгалтерскому учету объект основных средств

Объект основных средств принимайте к бухгалтерскому учету на дату завершения капитальных вложений, связанных с его приобретением или созданием (п. 18 ФСБУ 26/2020). Это значит, что:

• понесены все затраты в целях приобретения (создания) объекта ОС и их сумма определена;
• объект ОС находится в месте и состоянии, в котором организация намерена его использовать, то есть готов к эксплуатации.

Если вы начали эксплуатацию части объекта капитальных вложений до полного их завершения, то признайте объектом ОС используемую часть капитальных вложений (п. 18 ФСБУ 26/2020). Стоимость капитальных вложений распределите между используемой и незавершенной частями обоснованным и рациональным способом, установленным в вашей учетной политике. Например, пропорционально физическому показателю, характерному для данного объекта (для здания - площадь; для системы, состоящей из ряда однородных элементов, - количество таких элементов и т.д.).

При признании основного средства в бухгалтерском учете сделайте запись по дебету счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности") и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму его первоначальной стоимости.

Что считается датой ввода в эксплуатацию основного средства

Датой ввода в эксплуатацию основного средства (ОС) считается документально зафиксированный момент:

• готовности объекта к использованию по назначению - для большинства видов имущества (ГОСТ 25866-83 "Эксплуатация техники. Термины и определения", ГОСТ Р 55507-2013 "Эксплуатация речных портов. Термины и определения" и др.);
• начала использования объекта по назначению - для некоторых видов имущества (в частности, для магистральных трубопроводов, аттракционов).

Введен или не введен в эксплуатацию объект - для его принятия в состав основных средств в бухгалтерском учете не важно. Основное средство принимают к бухгалтерскому учету тогда, когда объект находится в месте и состоянии, в котором организация намерена его использовать, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Для тех видов имущества, для которых датой ввода в эксплуатацию является документально зафиксированный момент готовности к использованию, дата ввода в эксплуатацию будет совпадать с датой принятия ОС к бухгалтерскому учету. Для тех видов имущества, для которых датой ввода в эксплуатацию является документально зафиксированный момент начала использования, дата принятия к бухгалтерскому учету может наступить раньше, чем ввод в эксплуатацию.

Следовательно, в бухгалтерском учете ОС начинают амортизировать тогда, когда его местоположение и состояние позволяют использовать его в режиме, соответствующем намерениям организации (то есть он становится доступен для использования).

В налоговом учете амортизируют только те объекты, которые введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Определять дату ввода в эксплуатацию ОС в целях налогового учета следует по правилам, действующим в соответствующей отрасли законодательства (Письма Минфина России от 07.03.2025 N 03-03-05/22808, от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435).

Для большинства объектов это будет момент готовности к использованию, для некоторых (например, для магистральных трубопроводов и аттракционов) - момент начала использования объекта в деятельности организации. При неясности с определением момента готовности объекта к использованию датой начала начисления амортизации считайте 1-е число месяца, следующего за месяцем начала использования имущества (Письма Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435).

Если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то вы сможете учесть амортизацию в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, подбором сотрудников нужной квалификации и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Ведь, по мнению Минфина России, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).

 

Готовое решение: Как ввести в эксплуатацию основное средство (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Когда по правилам ФСБУ 6/2020 надо признать в бухгалтерском учете основное средство (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}