Какие особенности методологии бухгалтерского и налогового учета в ООО, которое планирует закупать экраны для медиафасадной рекламы, размещать их на фасадах зданий и в дальнейшем продавать рекламное время на них?

Главное

По нашему мнению, закупленные организацией экраны должны быть учтены в составе основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ). Особенностей учета таких объектов законодательством не уставлено.

Размещение рекламы отражайте как любое возмездное оказание услуг.

Обоснование

Учет экрана

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н):

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в производстве и (или) продаже ее продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;
• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

• используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией;
• срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость составляет более 100 000 руб.

Приобретенный экран отражается в бухгалтерском учете и налоговом учете по первоначальной стоимости.

Для целей налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных п. 1 ст. 257 НК РФ.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются, в частности (п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020):

• уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов, с учетом премий и скидок. В случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки);
• величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
• иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 ФСБУ 26/2020.

Оценочные обязательства по утилизации отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В случае если предполагаемый срок утилизации превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (п. п. 8, 20 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Включение экрана в состав основных средств может оформляться, например, актом приема-передачи, отвечающим требованиям, устанавливаемым в отношении первичных учетных документов ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Списание стоимости экрана на расходы в целях бухгалтерского и налогового учета осуществляется через амортизацию (п. 27 ФСБУ 6/2020, ст. 258 НК РФ).

Сумма амортизационных отчислений определяется с учетом срока полезного использования. В бухгалтерском учете для целей амортизации также необходимо определить еще один элемент амортизации - ликвидационную стоимость. Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. п. 30, 32, 37 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Проводки по поступлению и принятию к учету экранов при покупке

Д 08.04 - К 60	Учтена покупная стоимость экранов и сопутствующие расходы
Д 19.01 (19.04) - К 60	Отражен входной НДС по приобретению экранов и сопутствующим расходам
Д 68.02 - К 19.01 (19.04)	НДС принят к вычету
Д 01.01 - К 08.04	Купленные экраны приняты к учету

Возмездное оказание услуг

Оказание услуг на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В частности, при отсутствии предоплаты:

• включите в налоговую базу стоимость оказанных услуг (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ);
• определите налоговую базу на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2019 N 03-07-11/5795).

Для налогообложения прибыли выручка от оказания услуг (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доход признайте:

• при методе начисления - в общем случае на дату оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2023 N 03-03-06/1/113052);
• при кассовом методе - на дату получения оплаты (предоплаты) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы, связанные с оказанием услуг (как прямые, так и косвенные), можно полностью учесть в уменьшение налоговой базы отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как в бухгалтерском учете исполнителя отражать оказание услуг

Выручку от оказания услуг включают в состав доходов от обычных видов деятельности, как правило, на дату оказания услуг (подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг или иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг и содержащего обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654).

Связанные с оказанием услуг затраты признают расходами по обычным видам деятельности и включают в себестоимость продаж на дату признания выручки от оказания услуг (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В бухгалтерском учете сделайте следующие проводки:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражены затраты, связанные с оказанием услуг	20 (26)	10, 70, 69 и др.	Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от оказания услуг	62	90-1	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Начислен НДС	90-3	68	Счет-фактура
Списана себестоимость оказанных услуг	90-2	20	Бухгалтерская справка
Получены денежные средства от заказчика	51	62	Выписка банка по расчетному счету

 

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Готовое решение Как при применении ФСБУ 6 2020 и ФСБУ 26 20.docx
• Готовое решение Как учитывать основные средства для целей н.docx
• Готовое решение Какой порядок бухгалтерского учета и налого.docx
• Готовое решение Когда по правилам ФСБУ 6 2020 надо признать.docx