Какие ФСБУ обязательны для применения в УСН и ОСНО в 2023 – 2025 годах? Кто может не применять стандарты ФСБУ?
Система налогообложения не влияет на обязанность применения ФСБУ. Для тех организаций, которые вправе применять упрощенный бухгалтерский учет установлены некоторые послабления при применении ФСБУ.
Рекомендуем обратить внимание на следующий материал:
Какие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Такими организациями являются (ч. 4, 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете):
· малые предприятия, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту;
· некоммерческие организации за некоторыми исключениями;
· организации - участники проекта "Сколково".
В части учета запасов организации могут применять следующие упрощенные способы:
· оценивать приобретенные запасы исходя из цены поставщика без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, а также условий отсрочки (рассрочки) платежа. В таком случае другие затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены. К таким затратам, в частности, относятся (п. 17 ФСБУ 5/2019 "Запасы"):
· затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
· затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
· величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по их демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
· проценты, связанные с приобретением (созданием) запасов, включаемые в стоимость инвестиционного актива;
· определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг, даже если возможно определить их справедливую стоимость (п. 14 ФСБУ 5/2019);
· оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, то есть не формировать резервы под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019).
Микропредприятия, которые могут вести упрощенный учет, вправе не применять ФСБУ 5/2019. Затраты в виде стоимости запасов в таком случае учитываются в расходах периода, в котором они понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
См. также: Какие упрощения в бухгалтерском учете запасов допускает ФСБУ 5/2019
В части учета основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и капитальных вложений возможны такие упрощенные способы:
1) при определении первоначальной стоимости (п. п. 4, 13 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"):
· в капвложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, НМА, включать только суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) (без учета НДС). Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (сооружением, изготовлением) ОС, НМА, можно включать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
· не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы можно включать в прочие доходы, а не корректировать на них фактические затраты при включении в капвложения;
· не определять приведенную (дисконтированную) стоимость кредиторской задолженности, если продавец (подрядчик, правообладатель) предоставляет длительную отсрочку (рассрочку) оплаты. Иными словами, если проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты в договоре не указаны, их можно не выделять из договорной стоимости ОС, НМА. В таком случае в капвложения включают договорную стоимость (без НДС), как если бы отсрочки (рассрочки) не было;
2) при осуществлении капвложений по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами (например, по договору мены) величину затрат, оплаченных ими, определять по балансовой стоимости передаваемых активов или по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг. Можно не определять справедливую стоимость передаваемого имущества (работ, услуг, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) или приобретаемых объектов ОС, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
3) не проверять объекты ОС, НМА и капвложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 3 ФСБУ 14/2022, п. 4 ФСБУ 26/2020). В этом случае балансовая стоимость ОС и НМА определяется как первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации.
См. также: Какие упрощения в бухгалтерском учете основных средств и капитальных вложений в них допускаются для малых предприятий и других организаций
В части учета операций по договорам аренды (лизинга) организации могут использовать следующие упрощения:
· арендатор вправе:
o не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и арендатор не может выкупить предмет аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. "в" п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018);
o рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99);
o первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018);
· арендодатель при применении ФСБУ 25/2018 может любую аренду учитывать как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018):
o договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
o арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.
В части иных объектов бухгалтерский учет допускается упрощать так:
· признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020);
· учитывать в качестве прочих все расходы по займам, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам");
· осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений по первоначальной стоимости, то есть:
o финансовые вложения, по которым определяется рыночная стоимость, не переоценивать (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений");
o по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не отражать обесценение, если его расчет затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02).
Бухгалтерскую отчетность за 2024 г. , как и за предыдущие годы, организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, могут составлять по упрощенной системе (п. п. 6, 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. п. 35, 37 Информации Минфина России N ПЗ-3/2024):
· формировать только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (отчет о целевом использовании средств в случае НКО) с показателями по группам статей, без детализации по статьям;
· применять упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;
· составлять приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах только в случае, если в них нужно отразить информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно раскрыть положения учетной политики, необходимые пользователю отчетности для понимания порядка формирования ее показателей. В частности, надо указать, применяет ли организация упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и какие именно (п. 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 17 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 1 Информации Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").
Начиная с отчетности за 2025 г. организации могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. п. 51, 52, 53, 63 ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"):
· формировать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (отчет о целевом использовании средств в случае НКО) и пояснения;
· применять упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств), определенные организацией на основе образцов, приведенных в Приложении N 9 к ФСБУ 4/2023;
· объединять в группы показатели, подлежащие раскрытию в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах (отчете о целевом использовании средств), и приводить в них только итоговые показатели таких групп (без детализации по показателям, входящим в группу).
В пояснениях нужно указать, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами и раскрыть положения учетной политики, необходимые пользователю отчетности для понимания порядка формирования ее показателей. В частности, надо указать, применяет ли организация упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и какие именно (пп. "а", "б" п. 54 ФСБУ 4/2023, п. 17 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Кроме того, в пояснениях надо привести существенную информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период. Если имеется существенная информация, подлежащая раскрытию в отчете об изменениях капитала и (или) отчете о движении денежных средств, то ее можно раскрыть либо в виде таких отчетов, либо в пояснениях (пп. "в" п. 54 ФСБУ 4/2023).
Организации могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после введения измененного способа учета, без корректировок показателей отчетности прошлых периодов (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Они вправе исправлять в бухгалтерском учете существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за прошедший отчетный год, в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок прошлых лет (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"):
· с отнесением прибыли или убытка, возникших в результате исправления ошибок, в прочие доходы или расходы текущего отчетного периода;
· без ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
Организация самостоятельно выбирает для применения упрощенные способы бухгалтерского учета, учитывая конкретные условия хозяйствования, величину организации и другие факторы, руководствуясь требованием рациональности. Выбранные упрощенные способы организация закрепляет в учетной политике (п. п. 4, 6, 7 ПБУ 1/2008, п. п. 1.2, 2 Информации Минфина России N ПЗ-3/2024, Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).
Бухгалтерам
Кадровикам
