Как зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты НДС? В какой срок налоговая инспекция сделает зачет?

Переплата по налогу на прибыль отражается в виде положительного сальдо на едином налоговом счете.

Для зачета переплаты в счет уплаты НДС можно подать заявление (КНД 1150057) по ТКС или через личный кабинет (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@).

Срок зачета налоговым органом при наличии положительного сальдо на ЕНС - не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).

 

Обоснование

Кто имеет право на зачет и возврат "переплаты"

Такое право может возникать у следующих лиц (пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ):

• налогоплательщиков;
• плательщиков сборов;
• плательщиков страховых взносов;
• налоговых агентов.

В отношении каждого из них налоговый орган ведет единый налоговый счет - ЕНС (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Когда у такого лица возникает положительное сальдо ЕНС, оно имеет право распорядиться суммой этого сальдо путем ее зачета или возврата (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Как организации (ИП) зачесть "переплату" при положительном сальдо на едином налоговом счете

Сумму, формирующую положительное сальдо единого налогового счета, можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):

• предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ;
• исполнения некоторых решений налоговых органов;
• погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.

Также предусмотрена возможность ее зачета в счет уплаты за другое лицо налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, пеней, штрафов, процентов (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Чтобы распорядиться суммой, формирующей положительное сальдо ЕНС, путем зачета, вы подаете в налоговый орган специальное заявление (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган может зачитывать "переплату" и самостоятельно (без вашего заявления) в очередности, установленной законом (п. 8 ст. 45 НК РФ). По общему правилу он это делает при наступлении сроков уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. В некоторых случаях зачет производится и раньше - до наступления срока платежа по налогу, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ. Так, при определенных условиях налоговый орган зачитывает "переплату" в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ, который исчислен и удержан налоговым агентом, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ, налогов, уплачиваемых физлицом на основании налогового уведомления (п. п. 7, 8, 9 ст. 78 НК РФ). Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС можно распорядиться, обратившись за ее зачетом.

Важно! Если вы подали уточненку с суммой к уменьшению в связи с обнаружением "переплаты", то возможность зачета зависит от срока представления этого документа. На дату подачи уточненки должно пройти не больше трех лет со дня окончания срока платежа, по которому возникла "переплата". Иначе по общему правилу "переплату" не учтут на ЕНС, она не сформирует положительное сальдо ЕНС и зачесть соответствующую сумму не получится (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Порядок подачи заявления, представляемого в налоговый орган для зачета "переплаты" (суммы положительного сальдо на ЕНС), установлен в п. 4 ст. 78 НК РФ. Заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, представляется в налоговый орган по месту учета. При наличии обособленных подразделений вы можете его представить или по месту учета ОП, или по месту учета организации. Это следует из п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 83 НК РФ.

Указанное заявление представляется в электронной форме по установленному формату и передается по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. В общем случае его нужно подписать УКЭП (п. 4 ст. 78 НК РФ). Форма и Формат заявления утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@. Также ведомство разработало Памятку для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (Письмо ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@).

Срок подачи заявления в налоговый орган для зачета "переплаты" (суммы положительного сальдо на ЕНС) в общем случае не ограничен.

Ограничение по сроку есть только в ситуации, когда вы обращаетесь за зачетом суммы положительного сальдо в счет (п. 4 ст. 78 НК РФ):

• исполнения отдельных видов решений налоговых органов;
• погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности в порядке пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Для такого зачета нужно подать заявление не позднее дня, предшествующего дате вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Получив заявление, налоговый орган проверит, есть ли положительное сальдо на вашем едином налоговом счете и хватает ли его суммы для зачета:

• если положительного сальдо достаточно для исполнения заявления, налоговый орган зачтет денежные средства;
• если положительного сальдо недостаточно для полного исполнения заявления, налоговый орган осуществит зачет частично. Зачет возможен на сумму не больше положительного сальдо (п. 2 ст. 78 НК РФ);
• если положительное сальдо отсутствует, налоговый орган откажет в исполнении заявления и направит вам сообщение о таком отказе.

Срок зачета налоговым органом при наличии положительного сальдо на ЕНС - не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).

Сумма, зачтенная по вашему заявлению, учитывается в счет уплаты конкретного налога только при наступлении срока его уплаты, указанного в заявлении.

До наступления такого срока данная сумма резервируется в соответствующем бюджете на основании поданного вами заявления, только если на ЕНС не возникает задолженность. Если же в этот период на ЕНС образуется отрицательное сальдо, налоговый орган признает ранее зачтенную сумму единым налоговым платежом и направит ее на погашение задолженности (Письмо ФНС России от 12.04.2023 N КЧ-4-8/4516@, Приложение к нему).

Если сумма зачета больше суммы начислений, остаток в виде разницы не учтут в качестве ЕНП, а отразят в отдельной карточке налоговых обязанностей (далее - ОКНО). Это правило действует и в случае отсутствия в ОКНО начислений по сроку уплаты, указанному в заявлении о зачете. При этом зарезервированные денежные средства, отраженные в ОКНО после произведенного зачета, могут быть признаны в качестве ЕНП при подаче вами заявления об отмене зачета или в случае образования долга (Письмо ФНС России от 15.12.2023 N СД-4-8/15744).

 

Готовое решение: Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}