Компания в рамках камеральной проверки декларации по НДС получила требование о представлении пояснений, в котором указано, что источник НДС в бюджет сформирован в полном объеме и этот факт свидетельствует о занижении суммы налога подлежащей уплате в бюджет. У компании есть все документы, подтверждающие право на вычет. Как правильно ответить на такое требование?
Пояснения составьте по той информации, которую инспекция запросила в требовании о представлении пояснений (п. п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
Пояснения составьте по расхождениям, которые указаны в требовании инспекции или в приложении к нему (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Все выявленные расхождения инспекция укажет в виде кодов в приложении к требованию. При этом каждой операции она присвоит отдельный код ошибки.
В зависимости от кода ошибки проверьте, правильно ли вы заполнили декларацию, и сверьте каждую запись в декларации с вашими документами, например со счетом-фактурой. Проверьте расчет суммы налога как по ставке НДС, так и от стоимости покупки или продажи. Посмотрите, как отражен каждый реквизит записи, по которой установлены расхождения, например дата, номер, сумма. Если вычет по счету-фактуре принимался частями (несколько раз), то проверьте общую сумму НДС, которую вы приняли к вычету по всем записям этого счета-фактуры за все периоды (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Если декларация заполнена правильно, то в пояснениях (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@):
- укажите, что в декларации нет ошибок, противоречий и несоответствий, а также оснований для подачи "уточненки";
- разъясните причины расхождений и почему вы не считаете их ошибкой.
Если в декларации есть ошибки, но НДС не занижен, то в пояснениях отразите их причины и правильные данные. При этом вместо пояснений можно подать "уточненку" (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Еще один вариант, который рекомендует ФНС России, - сдать одновременно и пояснения, и "уточненку" (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@). Однако действовать так - ваше право, а не обязанность.
Если в декларации есть ошибки и из-за них занижен НДС, то вы должны подать "уточненку". Пояснения составлять не обязательно, однако вы можете это сделать (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Обоснование
Как составить пояснения к декларации по НДС по требованию инспекции
Пояснения составьте по той информации, которую инспекция запросила в требовании о представлении пояснений (п. п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
Чаще всего инспекция требует пояснить (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@, Письмо ФНС России от 05.06.2017 N ЕД-4-15/10574):
- льготируемые операции, которые отражены в декларации;
- расхождения в декларации.
Оформлять такие пояснения нужно по-разному.
Приведенные разъяснения ФНС России выпустила в период действия прежней формы декларации по НДС, но они по-прежнему актуальны.
Как составить пояснения к декларации по НДС по льготируемым операциям
Пояснения по льготируемым операциям можно составить в виде сопроводительного письма или в виде реестра документов, которые подтверждают льготы по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Форма реестра, Порядок его заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 24.05.2021 N ЕД-7-15/513@.
Как составить пояснения к декларации по НДС по выявленным инспекцией расхождениям
Пояснения составьте по расхождениям, которые указаны в требовании инспекции или в приложении к нему (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Все выявленные расхождения инспекция укажет в виде кодов в приложении к требованию. При этом каждой операции она присвоит отдельный код ошибки.
В зависимости от кода ошибки проверьте, правильно ли вы заполнили декларацию, и сверьте каждую запись в декларации с вашими документами, например со счетом-фактурой. Проверьте расчет суммы налога как по ставке НДС, так и от стоимости покупки или продажи. Посмотрите, как отражен каждый реквизит записи, по которой установлены расхождения, например дата, номер, сумма. Если вычет по счету-фактуре принимался частями (несколько раз), то проверьте общую сумму НДС, которую вы приняли к вычету по всем записям этого счета-фактуры за все периоды (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Если декларация заполнена правильно, то в пояснениях (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@):
- укажите, что в декларации нет ошибок, противоречий и несоответствий, а также оснований для подачи "уточненки";
- разъясните причины расхождений и почему вы не считаете их ошибкой.
Если в декларации есть ошибки, но НДС не занижен, то в пояснениях отразите их причины и правильные данные. При этом вместо пояснений можно подать "уточненку" (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Еще один вариант, который рекомендует ФНС России, - сдать одновременно и пояснения, и "уточненку" (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@). Однако действовать так - ваше право, а не обязанность.
Если в декларации есть ошибки и из-за них занижен НДС, то вы должны подать "уточненку". Пояснения составлять не обязательно, однако вы можете это сделать (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
|
Пример составления пояснений к декларации по НДС Организация "Альфа" получила требование налоговой инспекции о представлении пояснений по декларации по НДС за I квартал 2025 г. Требование получено в электронном виде по ТКС. В приложении к требованию указан код ошибки "1" в разд. 8 декларации по операции покупки товаров у организации "Бета". Это значит, что инспекция нашла противоречия между данными книги покупок покупателя и сведениями из книги продаж продавца. Бухгалтер организации "Альфа" сверил данные разд. 8 декларации по НДС и счета-фактуры организации "Бета". Он обнаружил, что в декларации неверно указан номер и дата одного из счетов-фактур продавца. В ответ на полученное требование инспекции бухгалтер организации "Альфа" направил по ТКС пояснения в электронном виде, в которых указал:
|
Как подать пояснения к декларации по НДС по требованию инспекции
Пояснения по льготируемым операциям можно представить в виде сопроводительного письма или в виде реестра подтверждающих документов в электронном виде (п. 6 ст. 88 НК РФ). Формат такого реестра приведен в Приложении N 5 к Приказу ФНС России от 24.05.2021 N ЕД-7-15/513@.
Пояснения по выявленным инспекцией расхождениям, в том числе иным основаниям, подайте в электронном виде по рекомендованному ФНС России Формату, если декларацию вы должны подавать по ТКС. Этот Формат применяется до внесения изменений в Приказ ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@ (Письмо ФНС России от 02.04.2025 N ЕА-4-15/3520@). За подачу пояснений не по установленному формату или на бумаге вас оштрафуют, так как в этом случае пояснения не считаются представленными (п. 3 ст. 88, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если вы не обязаны сдавать декларацию в электронном виде, то указанные пояснения можно подать как в бумажной форме, так и в электронной.
Срок на подачу пояснений - пять рабочих дней после дня, когда вы получили требование об их представлении (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).
Если вы пропустите срок на подачу пояснений, то вам выпишут штраф (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ):
- 5 000 руб., если вы впервые не подали пояснения или подали их не вовремя;
- 20 000 руб., если вы совершили нарушение повторно в течение календарного года.
|
Пояснения к декларации по НДС по коду ошибки 1 - разрыв по НДС Проверьте указанный инспекцией счет-фактуру и первичные документы к нему. Если все в порядке, укажите в пояснениях, что сведения верны. Если есть ошибки в ИНН продавца, номере, дате или других реквизитах счета-фактуры, приведите в пояснениях верные данные. При отсутствии технической возможности исправить ошибку в ИНН сдайте уточненную декларацию. Если счет-фактура зарегистрирован ошибочно, подайте уточненную декларацию. |
Клиентский опыт
В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «Эффективная работа с требованиями налоговых органов».
Бухгалтерам
Кадровикам
