ИП на УСН «доходы – расходы» купил автомобиль. Может ли он списать в расходы полную стоимость автомобиля?

14 ноября 2022 г.

Главное

При УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на покупку авто можно учесть, если они отвечают требованиям для признания расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом если ИП купил автомобиль для личного пользования, то учесть расходы на его приобретение при расчете налога по УСН нельзя, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В каких случаях ИП может учесть расходы на покупку автомобиля при УСН

ИП может учесть стоимость купленного автомобиля в расходах по УСН при одновременном соблюдении условий (п. 1 ст. 252, пп. 1, 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2020 N 03-11-11/68959):

он выбрал объект "доходы минус расходы";
автомобиль куплен для использования в предпринимательской деятельности в качестве основного средства или как товар для перепродажи;
расходы экономически обоснованны;
есть документы, подтверждающие расходы.

Учет расходов на покупку автомобиля зависит от того, для чего вы его приобрели: для использования в качестве основного средства или для перепродажи.

Если вы приобрели автомобиль как ОС, то расходы на его покупку учтите так же, как на приобретение других основных средств: равными частями за каждый квартал в течение года после того, как выполнены условия для этого (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-11-11/3287).

"Входной" ("ввозной") НДС, уплаченный при покупке, учтите в первоначальной стоимости автомобиля, поскольку для вас это невозмещаемый налог. Такой вывод следует из пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020, п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94.

Расходы на эксплуатацию автомобиля, такие как расходы на ремонт, ГСМ, мойку и ОСАГО, признавайте после их фактической оплаты, если выполняются общие условия признания расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот расходы на каско вы учесть не можете, поскольку это добровольное страхование имущества.

Если вы приобрели автомобиль для перепродажи, то учесть расходы на его покупку вы можете после того, как расплатились с продавцом и продали автомобиль новому покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

"Входной" ("ввозной") НДС, уплаченный при покупке, учтите отдельно от стоимости машины. Но в расходы включайте налог одновременно с ней - после оплаты автомобиля и его продажи (пп. 8, 11, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-07-14/32018, от 23.09.2019 N 03-11-11/73036).

Затраты, связанные с перепродажей автомобиля, можно списать в расходы после их оплаты, не дожидаясь реализации машины (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснование

Порядок учета расходов на приобретение основных средств ИП на УСН

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, имущество должно отвечать требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ и являться амортизируемым (см., например, Письма Минфина России от 16.09.2016 N 03-11-11/54418, от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28540).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

Сроки полезного использования основных средств определяются в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По основным средствам, которые не указаны в данной Классификации, сроки устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, учитываются при применении УСН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.

Также расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В Приложении к ответу Вы найдете: