В связи с увеличением ставки НДС с 18% до 20% покупатель может доплатить продавцу разницу налога в размере 2%. Такая ситуация может возникнуть, если предоплата была перечислена в 2018 году, а поставка произойдет в 2019 году.
Если доплата в размере 2% перечисляется покупателем в 2019 году (но до момента отгрузки товара), то она квалифицируется как доплата суммы налога, а не как дополнительная оплата стоимости товара.
Поэтому продавец при получении этой суммы должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога по счету-фактуре, составленному ранее с НДС 18/118%, и суммой НДС, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (см. образец заполнения).
На момент отгрузки продавец исчисляет НДС по ставке 20%, а налог, исчисленный на основе корректировочных счетов-фактур, принимает к вычету.
Данный порядок учета доплаты налога ФНС доводила Письмом от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.
В Письме от 12.04.2019 N 03-07-11/26126 Минфин выпустил разъяснения для покупателей в описанной выше ситуации: покупатель может принять к вычету доплату налога 2% на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом в рекомендуемом ФНС порядке (см. выше).
На заметку: об исчислении НДС во всех переходных ситуациях читайте в обзоре «ФНС разъяснила, какую ставку НДС применять по сделкам, переходящим на 2019 год».
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс