В Письме от 26.04.2019 N 03-11-11/30795 Минфин России напоминает, что в гл. 26.2 НК РФ предусмотрена обязанность пересчитывать налоговую базу при УСН в случае досрочной продажи основного средства. Пересчет потребуется при продаже ОС со сроком полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- до 15 лет включительно – до истечения трех лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
- свыше 15 лет – до истечения десяти лет с момента его приобретения.
Если налогоплательщик реализовал основные средства до истечения вышеуказанных сроков, то затраты на приобретение основных средств исключаются из состава расходов. А в расходы за весь период пользования таким ОС включается только сумма амортизации, начисленная с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Отметим, что в гл. 25 НК РФ установлена норма, в соответствии с которой доходы от реализации основного средства можно уменьшить на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
По мнению Минфина на УСН в расходы нельзя включить остаточную стоимость ОС, приобретенных как в период применения УСН, так и до перехода на спецрежим и проданных до истечения установленных сроков, потому что это не предусмотрено ст. 346.16 НК.
На заметку: в то же время есть Письмо Минфина России от 24.10.2018 N 03-11-11/76344, из которого следует, что доходы от реализации ОС можно уменьшать на их остаточную стоимость. Такая позиция также поддерживается судебными органами (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 N Ф10-1838/2017 по делу N А54-5594/2016, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 N 14АП-11928ААС, и т.д.).
См. Пример. Пересчет налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС в СПС КонсультантПлюс.
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс