Совмещение УСН и ПСН: право на ПСН потеряно, что с пенями за неуплату авансов по УСН

ИП утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на ОСН (либо УСН или ЕСХН в случае их совмещения с ПСН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если доходы с начала года превысят 60 млн рублей (при совмещении ПСН и УСН доходы по обоим режимам суммируют), средняя численность будет больше 15 человек или если будут нарушены другие условия применения ПСН (ст. 346.45 НК РФ). ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней.

В Письме от 19.11.2025 N СД-4-3/10458@ ФНС России обращает внимание на то, что если ИП, совмещающий УСН и ПСН, теряет право на применение ПСН, ему не начисляются пени на суммы авансовых платежей по УСН в течение того периода, в котором применялась ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Начисление пени за неуплаченные суммы авансовых платежей по УСН начинается со следующего дня после дня утраты права применения ПСН, и далее авансовые платежи по УСН должны уплачиваться в общеустановленные сроки (ст. 75 НК РФ).

ФНС приводит пример начисления пени:

ИП в 2024 году совмещает УСН и ПСН, патент получен с 1 января 2024-го на год. Доход с начала года 20 июня 2024 года составил 61 млн рублей, в связи с чем превысил лимит в 60 млн рублей. ИП теряет право на применение ПСН с 1 января 2024 года (дата начала применения ПСН), а все доходы, полученные в рамках ПСН, учитываются на УСН.

Сроки уплаты авансовых платежей по УСН:

• за I квартал 2024 года – 28 апреля 2024 года;
• за полугодие 2024 года – 28 июля 2024 года;
• за 9 месяцев 2024 года – 28 октября 2024 года.

Доходы налогоплательщика от применения ПСН составили:

– I квартал 2024 года – 35 млн рублей;

– по состоянию на 20 июня 2024 года – 61 млн рублей.

В указанном случае на сумму авансового платежа по налогу по УСН, исчисленного с доходов за I квартал 2024 года (35 млн рублей x 6% = 2,1 млн рублей), полученную в рамках ПСН, начисляются пени с 21 июня 2024 года, то есть согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ.

По остальным авансовым платежам по УСН (за полугодие и 9 месяцев) срок уплаты наступает после утраты права применения ПСН, и исчисление пени в указанных случаях производится в общеустановленном порядке – на следующий день после срока уплаты авансовых платежей, в соответствии со ст. 75 НК РФ.

На заметку: также на основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Подробнее о правилах расчета налогов при совмещении УСН И ПСН рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

В 2026 году лимит доходов, при котором ИП теряет право на применение ПСН, уменьшится до 20 млн рублей. Подробности – в обзоре СПС КонсультантПлюс.