Налог на прибыль
Прямые расходы учесть в целях налогообложения прибыли при отсутствии доходов от реализации в общем случае не получится. Обычно прямые расходы уменьшают налоговую базу только при реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, или при реализации покупных товаров в относящейся к ним части (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
Однако если организация оказывает услуги, то прямые расходы на оказание услуг в полном объеме можно относить к расходам текущего отчетного (налогового) периода, несмотря на отсутствие доходов (п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2008 03-03-06/1/153). Воспользоваться этим правом можно и в том случае, если наряду с оказанием услуг ведется и другая деятельность (Письмо Минфина России от 11.09.2009 N 03-03-06/4/77).
Косвенные и внереализационные расходы полностью относятся на уменьшение налоговой базы того периода, в котором они осуществлены. Ждать получения доходов не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ, Письма Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328, от 28.12.2017 N 03-03-06/1/87897, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
Иногда прямые расходы переквалифицируются во внереализационные, и тогда их можно учесть по правилам, действующим для этого вида расходов. Например, так происходит в случаях вынужденного простоя, возникновения убытков от хищений или чрезвычайных ситуаций, аннулирования производственных заказов (подп. 11 п. 1, подпункты 3, 4, 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 12.02.2025 N 03-03-06/1/12403, от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383, от 21.02.2018 N 03-07-07/11012, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206).
При признании для целей налогообложения расходов в тех периодах, когда не было доходов, в налоговом учете сформируется убыток. Этот убыток можно перенести на будущее и уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов (п. 8 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ).
Имейте в виду, что налоговый орган вправе потребовать пояснений с обоснованием размера полученного убытка при камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль. А если убыток будет отражен в декларации дольше двух лет подряд, то налоговый орган может назначить выездную проверку (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. 2 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).
УСН
Если по итогам отчетных (налогового) периодов нет доходов, но есть расходы, которые можно учесть на УСН, то налоговая база в текущем периоде равна нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Это значит, что авансовые платежи и налог по итогам года будут равны нулю (пп. 1, 4 ст. 346.21 НК РФ).
Минимальный налог тоже платить не придется, ведь он рассчитывается с доходов, а доходов нет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученный убыток можно учесть при расчете налога за следующие годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Будьте готовы к тому, что при камеральной проверке налоговая инспекция может попросить пояснения по убыткам (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Если будете заявлять убытки в течение двух лет и больше, это может вызвать подозрения у инспекторов, и они могут назначить выездную проверку (п. 1 ст. 89 НК РФ, п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков).
Не забывайте, что остаются другие обязанности, несмотря на то, что получены убытки:
– вести книгу учета доходов и расходов на УСН, заполнять и подавать декларацию. Это нужно делать, даже если не хотите учитывать расходы и заявлять убытки (ст. ст. 346.23, 346.24 НК РФ);
– платить налоги (сборы, взносы), от которых УСН не освобождает (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
– сдавать бухгалтерскую, статистическую отчетность, а также отчетность по страховым взносам и налогам, от которых УСН не освобождает.
На заметку: подробнее об убытках в отчетности можно узнать в Путеводителе по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам {КонсультантПлюс}.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
