УСН: насколько правомерен запрос КУДиР вне налоговой проверки

Налоговый орган в случае обоснованной необходимости вправе вне рамок налоговой проверки запросить документы (информацию) о конкретных сделках у контрагентов налогоплательщика или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией) (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

В Консультации от 25.08.2026 эксперт региональной УФНС отмечает, что запрос книги учета доходов и расходов (далее - КУДиР) у организации на УСН в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ является правомерным.

При определении перечня документов, подлежащих истребованию, следует учитывать наличие обязанности по составлению таких документов, а также относимость их к документам, служащим основаниями для исчисления и уплаты налогов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 1.4 Рекомендаций по истребованию документов (информации), направленных Письмом ФНС России от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@).

Плательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов в КУДиР по утвержденной форме (ст. 346.24 НК РФ). В КУДиР указываются, в частности, дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, и содержание регистрируемой операции.

Эксперт обращает внимание, что действующим законодательством налогоплательщику не предоставлены полномочия для проверки оснований направления налоговым органом требования о необходимости представления документов, оценки целесообразности истребования конкретного документа. Указанные вопросы входят в компетенцию контролирующего органа, который самостоятельно определяет объем необходимых контрольных мероприятий (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.06.2024 N Ф03-1610/2024 по делу N А73-15718/2023,  Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2022 N 09АП-33682/2022 по делу N А40-8417/2022).

При получении требования о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ ответить на него необходимо в течение 10 дней со дня получения (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Непредставление истребуемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

На заметку: вопрос о представлении КУДиР по требованию в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ является спорным. КУДиР не содержит информации о конкретных сделках или контрагентах, а является регистром налогового учета. В Консультации от 13.04.2016 указано, что книга не относится к документам, которые могут быть истребованы в порядке ст. 93.1 НК РФ, и, соответственно, применение штрафных санкций согласно ст. 126 НК РФ в случае непредставления книги неправомерно. В Консультации от 13.12.2022 отмечается, что если требование о представлении документов (информации) поступило вне рамок налоговой проверки и в нем не указаны конкретные сделки и контрагенты, такое требование является недействительным. Исполнять его не нужно. Но тогда не исключены споры с налоговыми органами.

В судебной практике в Определении от 07.04.2022 N 821-О КС РФ зафиксировал, что требование о представлении документов должно быть четко связано с конкретной сделкой, и налогоплательщик вправе отказать в представлении документов, которые находятся вне предмета такой сделки.

Какие контрольные мероприятия инспекторы могут проводить вне рамок налоговых проверок, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Что ждет налогоплательщиков УСН в 2027 году, разберет лектор на вебинаре «УСН: готовимся к применению спецрежима в 2027 году» 2 ноября 2026 года.