Можно ли учесть в расходах в бухгалтерском и налоговом учете пени и штрафы от налогового органа?

Как отражать в бухгалтерском учете штрафы, которые не будут оспариваться

Бухгалтерский учет штрафов за несвоевременную или неполную уплату налогов, как и пеней по налогам, зависит от вида неуплаченного налога.

Штрафы и пени за нарушение правил налогообложения налогом на прибыль в бухгалтерском учете относят на счет 99 «Прибыли и убытки» на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 83 Положения N 34н, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

В таком же порядке отражают санкции по аналогичным налогам: ЕСХН, налогу при УСН.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:

Штрафы и пени за нарушение правил налогообложения по иным налогам как расходы, не связанные с производством и продажей продукции (продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг), включают в прочие расходы на дату вынесения решения о привлечении к ответственности (пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Штрафы по страховым взносам, как и пени по страховым взносам, отражаются записями:

Бухгалтерский учет штрафа в связи с нарушениями при сдаче отчетности не зависит от вида отчетности.

Одинаковыми бухгалтерскими проводками начисляют штрафы за несвоевременное представление (непредставление) деклараций, отчетности в ПФР (например, формы СЗВ-М), за нарушение способа представления отчетности, за ошибки и неточности, допущенные в отчетности, подаваемой в ПФР, и так далее. Штраф включают в прочие расходы на дату вынесения решения о привлечении к ответственности (пп. 11, 16 ПБУ 10/99, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

В связи с начислением и уплатой штрафа делают следующие бухгалтерские проводки:

Обстоятельства наложения штрафа на его отражение в бухгалтерском учете не влияют.

Штраф по результатам выездной налоговой проверки начисляется в бухгалтерском учете в том же порядке, что и любой штраф за нарушение правил налогообложения.

Однако на отражение штрафов в бухгалтерском учете влияет решение, принятое организацией в отношении их оспаривания.

Как отражать в бухгалтерском учете штрафы, которые будут оспариваться

Если есть намерение оспаривать решение о привлечении к ответственности, то нужно создать оценочное обязательство в сумме штрафа, которую, вероятнее всего, придется заплатить (пп. 4, 5, 15, 16 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», п. 2 Рекомендации Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции»). Сумму оценочного обязательства следует отнести на прочие расходы, а если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль и аналогичных налогов – в дебет счета 99 (п. 8 ПБУ 8/2010, Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Подробнее рассказано в Готовом решении: Как учитывать штрафы за несвоевременную или неполную уплату налогов (взносов) и штрафы в связи с нарушениями при сдаче отчетности (КонсультантПлюс, 2022).

В налоговом учете штрафы и пени, которые начислены по результатам налоговых проверок, не учитываются при расчете налога на прибыль или УСН (п. 2 ст. 270 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).