В налоговом учете можно создавать общий резерв на капитальный и текущий ремонт (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ). Но отчисления на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта учитывают при расчете резерва в особом порядке и при соблюдении определенных условий.
В Письме от 11.07.2023 N 03-03-06/1/64715 Минфин России напомнил, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Расчет суммы резерва определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложного и дорогого вида капитального ремонта. При формировании дополнительных расходов на особо сложный и дорогой вид капитального ремонта организация должна соблюсти условие о неосуществлении такого ремонта ОС в трех предыдущих налоговых периодах.
По окончании налогового периода организация обязана сравнить остаток средств резерва и сумму фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде. Если остаток средств резерва превышает сумму фактических затрат на ремонт ОС, то сумма такого превышения включается в состав доходов.
При этом если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
На заметку: резерв на ремонт создают по всем основным средствам и по всем видам ремонта в целом. Нельзя создать резерв только на проведение некоторых видов ремонта или только по отдельным объектам ОС (Письма Минфина России от 30.08.2021 N 03-03-06/3/69849, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04). Резерв на ремонт ОС могут создавать организации, которые существуют более трех лет (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).
Пошаговый алгоритм по созданию резервов в налоговом учете, в том числе резерва на ремонт ОС, читайте в Путеводителе: Резервы в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2023).
Разобраться в нюансах ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств в различных ситуациях (принятие основных средств к учету, ремонт, реконструкция, списание) и составить учетную политику, позволяющую упростить учет основных средств, поможет лектор в ходе бухгалтерской экспертизы «ЭЛКОДА» на тему «Основные средства: от принятия на учет до выбытия» 12 сентября 2023 года.
Читайте подробнее