Эксперт УФНС в своей консультации отмечает, что от варианта оформления использования личного автомобиля работника в служебных целях будет зависеть порядок налогообложения.
Заключение договора аренды автомобиля c экипажем
|
Налог на прибыль |
НДФЛ |
Страховые взносы |
|
В затраты включается: - арендная плата по договору аренды транспортного средства (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ); - расходы на коммерческую эксплуатацию автомобиля (например, ГСМ, мойка, парковка) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ); - вознаграждение за услуги по управлению ТС и его технической эксплуатации (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). |
Арендная плата, выплачиваемая физическому лицу (арендодателю), будет объектом обложения НДФЛ. |
Арендная плата, причитающаяся физическому лицу (арендодателю) за временное владение и пользование транспортным средством, не является объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС (п. 4 ст. 420 НК РФ). С вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации начисляются страховые взносы на ОПС и ОМС (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ). Взносы по ВНиМ на данное вознаграждение не начисляются (ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006). |
Заключение договора аренды автомобиля без экипажа
|
Налог на прибыль |
НДФЛ |
Страховые взносы |
|
В затраты включается: - арендная плата по договору аренды транспортного средства (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ); - расходы на коммерческую эксплуатацию ТС (например, ГСМ, мойка, парковка) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ); - расходы на техническую эксплуатацию ТС (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ); - расходы на ремонт ТС (п. 2 ст. 260 НК РФ). |
Арендная плата, выплачиваемая физическому лицу (арендодателю), будет объектом обложения НДФЛ. |
Арендная плата, причитающаяся физическому лицу (арендодателю) за временное владение и пользование ТС, не является объектом обложения страховыми взносами на ОПС, ВНиМ и ОМС (п. 4 ст. 420 НК РФ). |
Заключение договора безвозмездного пользования
|
Налог на прибыль |
НДФЛ |
Страховые взносы |
|
В состав внереализационных доходов включается доход в виде безвозмездно полученного права пользования автомобилем, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В затраты включаются расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, предусмотренные договором безвозмездного пользования (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). |
При передаче автомобиля по договору безвозмездного пользования у работника не возникает налоговой базы по НДФЛ. |
Не возникает объекта обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ). |
Выплата работнику компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях
|
Налог на прибыль |
НДФЛ |
Страховые взносы |
|
|
В затраты включается: - компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ); - расходы на коммерческую эксплуатацию автомобиля (например, ГСМ, мойка, парковка) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Нормы расходов на выплату компенсаций за использование личных автомобилей составляют: - для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно - 1 200 руб. в месяц; - для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см - 1 500 руб. в месяц. |
От налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении им своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора (Письмо Минфина России от 12.09.2018 N 03-04-06/65168). |
Взносами не облагается вся сумма компенсации и расходов на ГСМ (Письмо Минфина от 23.01.2018 N 03-04-05/3235).
|
По мнению эксперта УФНС России, наиболее выгодным вариантом для организации с точки зрения налогообложения является заключение между работником и организацией договора аренды автомобиля без экипажа. В этом случае организация сможет признать для целей налогообложения прибыли и сумму арендной платы, и расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля. В то же время если оценивать фактические расходы организации, то заключение договора безвозмездного пользования может являться с экономической точки зрения более эффективным. Как при договоре аренды без экипажа, так и при договоре безвозмездного пользования организация несет расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля. Но по договору аренды автомобиля организация осуществляет уплату арендных платежей, размер которых установлен сторонами, а по договору безвозмездного пользования - только уплату суммы налога на прибыль организаций, определяемой исходя из рыночных цен на аренду идентичного автомобиля. Поэтому, если размер арендной платы по договору аренды транспортного средства без экипажа соответствует рыночным ценам, договор безвозмездного пользования автомобилем, очевидно, будет более выгоден организации.
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс