Клиент произвел предоплату полностью по выставленному счету в декабре 2018 года. Отгрузка в январе 2019 года. Клиент отказывается оплачивать 2% НДС. Как быть в таком случае?

С января 2019 года ставка НДС выросла на 2% и вместо привычных 18% стала равна 20%. Положений по переходному периоду, а также информации о том, что ставка НДС 20% применяется только к договорам, заключенным с 2019 года, Федеральный закон N 303-ФЗ не содержит.

В Письме от 06.08.2018 N 03-07-05/55290 Минфин России, отвечая на вопрос о ставке НДС в отношении реализации по договорам, заключенным до 2019 года и предусматривающим перечисление авансовых платежей, указал: исключений в отношении таких договоров не предусмотрено. Значит, длящиеся (изначально под ставку 18%) договоры в 2019 году исполняются по повышенной ставке НДС.

В частности, сумма «авансового» НДС по полученной в 2018 году предоплате исчисляется продавцом по ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ); соответствующие данные заносятся в книгу продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж). Налог будет предъявлен покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168, пп. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ), и тот вправе воспользоваться вычетом (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В момент отгрузки (2019 год) продавец исчисляет НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ), при этом заявляет к вычету исчисленный им «авансовый» НДС по ставке 18/118 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок). Покупатель в свою очередь учитывает в составе вычетов «входной» НДС по ставке 20% и восстанавливает «авансовый» НДС по ставке 18/118 (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

А в Письме ФНС России от 28.11.2018 N СД-4-3/23001 указано, что на основании п. 1 ст. 168 НК РФ по общему правилу продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по ставке 20%.

Но при этом стороны вправе уточнить в договоре порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС (определить, НДС включен в цену или начисляется «сверху»).

Если покупатель согласится о доплате налоговой разницы (из-за изменения ставки НДС на 2%), то рекомендации (связанные с тем, когда - до или после начала действия новой ставки - внесена доплата) по налоговому учету можно найти в Письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Минфин России в Письме от 31.10.2018 N 03-07-11/78170 отметил: если продавец платит 2%-ную разницу самостоятельно, то учесть эту сумму в целях налогообложения прибыли нельзя.