Руководитель компании обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главбуха либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). По мнению Пленума ВАС РФ, если в компании бухучет ведет аутсорсер, который вовремя не предоставляет сведения в ИФНС, нарушает сроки сдачи отчетности и правила ведения учета, то это не освобождает директора компании от ответственности (п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18).
Согласно п. 4 ст. 110 НК РФ, вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение правонарушения.
В п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 отмечается: «Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.
За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства».
Таким образом, гражданско-правовые последствия для аутсорсинговой организации в отношении исполнения услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета могут быть определены заключенным между клиентом и аутсорсинговой организацией договором. Например, можно предусмотреть в договоре аутсорсинга санкции в виде возмещения понесенного клиентом ущерба или неустойки.
При этом для возмещения ущерба клиенту необходимо будет доказать не только сумму понесенного ущерба, но и то, что он наступил из-за неправомерных действий (бездействия) аутсорсинговой компании (ст. 393 ГК РФ).
Обратите внимание, сумма уплаченных налогов ущербом быть не может, ведь обязанность платить их лежит на налогоплательщике, а не на его представителе (пп.1 п.1 ст.23 НК РФ). Поэтому недоимку взыскать с аутсорсера не получится, даже когда виноват в ней он, потому что неверно исчислил налог. Взыскивать можно только пени и штрафы.
Чтобы взыскать ущерб, нужно обосновать вину аутсорсера независимо от того, за какое правонарушение оштрафовали самого налогоплательщика. Например, его оштрафовали за несвоевременную подачу декларации. Чтобы сдать декларацию в срок, аутсорсеру в числе прочего необходимо иметь всю первичку. Следовательно, надо понять: первичку не составил аутсорсер или ее не представил аутсорсеру кто-то из менеджеров налогоплательщика. И если окажется последнее, то вина будет на самом налогоплательщике.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
