Взносы организации по договорам добровольного медицинского страхования работников учитываются так (п. 3 ст. 213, подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина от 10.02.2017 N 03-11-06/2/7568):
Срок, на который заключен договор ДМС |
Налоговый учет |
НДФЛ |
Страховые взносы |
|
ОСН |
УСН |
|||
Год и более |
Учитываются в расходах на оплату труда в пределах норматива |
Не облагаются в полной сумме |
Не начисляются на всю сумму |
|
Менее года |
Не учитываются |
Начисляются на всю сумму |
Норматив, т.е. предельная сумма расходов на ДМС, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения, определяется нарастающим итогом с начала года и рассчитывается по формуле (п. 16 ст. 255 НК РФ):
Норматив расходов на ДМС |
= |
Расходы на оплату труда всех работников, включая незастрахованных* |
х |
6% |
* без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования и других расходов, предусмотренных абз. 2 п. 16 ст. 255 НК РФ.
См. пример определения норматива расходов на ДМС.
В налоговом учете расходы на ДМС включаются в состав расходов на оплату труда (абз. 2 п. 16 ст. 255 НК РФ).
При кассовом методе расходы на ДМС учитываются единовременно в том периоде, в котором оплачена страховка. При этом порядок расчета со страховщиком значения не имеет (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления порядок учета расходов на ДМС зависит от того, как уплачивается страховая премия (разовым платежом или в рассрочку).
Страховая премия выплачена разовым платежом |
Страховая премия выплачивается в рассрочку |
Расход признается равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор. Чтобы определить сумму расхода, которую можно учесть в каждом отчетном периоде, страховая премия делится на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножается на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Получится сумма расхода, пропорциональная количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). См. пример учета расходов на ДМС. |
Расходы по каждому платежу учитываются равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом чтобы определить сумму расхода, которую можно учесть в каждом отчетном периоде, платеж делится на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножается на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Получится сумма расхода, приходящаяся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). |
В бухгалтерском учете взносы на ДМС учитываются ежемесячно равными частями в течение срока, за который они уплачены (пп. 5, 9, 16 ПБУ 10/99).
Д 76 (97) - К 51 |
Перечислены взносы на ДМС |
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 76 (97) |
Учтена месячная часть затрат на ДМС (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, за страхование которых уплачены взносы) |